溫馨提示：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》頒布實施后，符合條件的非上市公司進(jìn)行股權(quán)激勵時，自然人股東可享受遞延納稅政策，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用20%的稅率計征個人所得稅。以下推文詳細(xì)介紹了非上市公司股權(quán)激勵個人所得稅政策及計算方式。一起來學(xué)習(xí)吧！

在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101）（下稱“《財稅101號文》”）頒布實施前，非上市公司股權(quán)激勵的個人所得稅分別在“獲得股權(quán)”和“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”兩個環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅；《財稅101號文》頒布實施后，符合條件的非上市公司進(jìn)行股權(quán)激勵時，自然人股東可享受遞延納稅政策，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用20%的稅率計征個人所得稅，降低了非上市公司股權(quán)激勵對象的稅收負(fù)擔(dān)。

非上市公司做股權(quán)激勵時，在新稅法執(zhí)行后，應(yīng)該如何繳稅？

非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

滿足條件

可以享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵（包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，下同）須滿足條件：1.屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃。2.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年。3.股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東（大）會審議通過。未設(shè)股東（大）會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵計劃應(yīng)列明激勵目的、對象、標(biāo)的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權(quán)益的條件、程序等。4.激勵標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)，股權(quán)獎勵的標(biāo)可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票（權(quán)）。5.激勵對象應(yīng)為公司董事會或股東（大）會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。6.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年。上述時間條件須在股權(quán)激勵計劃中列明。7.實施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。

申請步驟

非上市公司實施符合條件的股權(quán)激勵個人選擇遞延納稅的，非上市公司應(yīng)于股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之次月15日內(nèi)。向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《非上市公司股權(quán)激勵個人所得稅遞延納稅備案表》、股權(quán)激勵計劃、董事會或股東大會決議、激勵對象任職或從事技術(shù)工作情況說明等。實施股權(quán)獎勵的企業(yè)同時報送本企業(yè)及其獎勵股權(quán)標(biāo)的企業(yè)上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入構(gòu)成情況說明。

實行遞延納稅期間的任務(wù)

個人因非上市公司實施股權(quán)激勵或以技術(shù)成果投資入股取得的股票（權(quán)）實行遞延納稅期間，扣繳義務(wù)人應(yīng)于每個納稅年度終了后30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《個人所得稅遞延納稅情況年度報告表》

申報要注意的相關(guān)問題

遞延納稅股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓、辦理納稅申報時，扣繳義務(wù)人、個人應(yīng)像主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并報送能夠證明股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓價格、遞延納稅股票（權(quán)）原值、合理稅費的有關(guān)資料，具體包括轉(zhuǎn)讓協(xié)議、評估報告和相關(guān)票據(jù)等。資料不全或無法充分證明有關(guān)情況，造成記稅依據(jù)偏低，又無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核定。

舉個例子

李先生為境內(nèi)非上市居民企業(yè)A的技術(shù)骨干。  

2015年9月1日來到A公司工作，A公司制定了股票期權(quán)激勵計劃，約定其工作滿2年后可按每股2元參與公司股權(quán)增發(fā)100，000股，并在行權(quán)后滿一年方可出售該股權(quán)。        

2017年9月李先生行權(quán)，按每股2元參與公司股權(quán)增發(fā)100，000股，該非上市公司的股權(quán)的公平市場價格為每股12元。由于A公司符合101號文件規(guī)定的條件，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，實行遞延納稅政策。遞延納稅期間，扣繳義務(wù)人A公司在每個納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告了遞延納稅有關(guān)情況。        

2018年12月 李先生處置轉(zhuǎn)讓了所有100，000股的股權(quán)，處置日股權(quán)的公平市場價格為每股24元。

舊政策下的稅負(fù)計算

1.行權(quán)時   

按照國稅函【2009】461號規(guī)定，非上市公司員工取得的股權(quán)激勵所得，直接計入個人當(dāng)期所得征收個人所得稅。假定行權(quán)時的月份，李先生當(dāng)月薪資為3500元，不考慮社保和公積金扣除因素。        

股權(quán)期權(quán)應(yīng)納個稅=【100000X（12-2）】X45%-13505=436495元。

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓時  

股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納個稅=（100000X24-100000X12）X20%=240000元

新政策下的稅負(fù)計算

1.行權(quán)時由于可適用遞延納稅政策，在行權(quán)時不征稅。2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓時  股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納個稅=（100000X24-100000X2）X20%=440000元根據(jù)新舊政策的相關(guān)規(guī)定，李先生的這筆股權(quán)受讓的個人所得稅應(yīng)繳納稅款分別如下表所示：（文章來源： 創(chuàng)投匯CLUB 。作者：創(chuàng)投匯。感謝作者辛勤原創(chuàng)！）