概念

徇私舞弊不征、少征稅款罪（刑法第404條），是指稅務(wù)機關(guān)的工作人員徇私舞弊，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的行為。

構(gòu)成要件

(一)客體要件

本罪侵害的客體是國家的稅收征收管理制度和國家稅收機關(guān)的正常管理活動。稅收是國家財政收人的主要來源。依法保障國家的稅收，對于增加國家的綜合國力具有重要的意義。全國人大常委會相繼通過了《稅收征收管理法》等一系列涉稅法律、法規(guī)，為依法打擊涉稅犯罪，保障國家的財政收入提供了必要的法律武器。徇私舞弊不征、少征稅款，不僅會使國家的財政收入受到損失，侵犯國家的稅收管理制度，而且會侵犯稅務(wù)機關(guān)工作人員職務(wù)行為的廉潔性，侵犯國家稅收機關(guān)的正常管理活動。

(二)客觀要件

本罪在客觀方面表現(xiàn)為徇私舞弊，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的行為。

稅務(wù)工作人員徇私舞弊行為首先必須是利用職務(wù)之便進行的。所謂利用職務(wù)之便，是指利用職權(quán)或者與職務(wù)有關(guān)的便利條件。職權(quán)是指本人職務(wù)范圍內(nèi)的權(quán)利；與職務(wù)有關(guān)的便利條件是指雖然不是直接利用職權(quán)，但是利用了本人的職權(quán)或地位形成的便利條件。

其次必須有不征、少征應(yīng)征稅款的行為。所謂應(yīng)征稅款，是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的稅種稅率應(yīng)當向納稅人征收的稅款。所謂不征，是指稅務(wù)機關(guān)工作人員明知納稅人應(yīng)當繳納稅款，但是不向其征收，或者違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自決定納稅人免繳稅款。所謂少征，是指稅務(wù)機關(guān)的工作人員向納稅人實際征收的稅款少于應(yīng)征稅款，或者明知不具備減稅條件，弄虛作假擅自決定減稅的。

徇私舞弊，不征或者少征應(yīng)征稅款的行為表現(xiàn)在稅收征管的各個環(huán)節(jié)中，如稅務(wù)登記、帳簿、憑證管理、納稅申報、稅款征收(包括稅款的繳納、退還、補繳和追征、稅收減免、應(yīng)納稅額的核定、納稅擔保)以及稅務(wù)檢查，稅務(wù)工作人員只要在上述各個環(huán)節(jié)中違背事實和法律、法規(guī)。濫用征管職權(quán)，搞虛假稅務(wù)登記，涂改帳簿，偽造納稅憑證、擅自減少應(yīng)納稅數(shù)額等，都是徇私舞弊行為。

第三，不征、少征應(yīng)征稅款的行為必須致使國家稅收遭受重大的損失。即稅務(wù)機關(guān)工作人員雖然有徇私舞弊，不征或者少征應(yīng)征稅款的行為，但并未因此而使國家稅收遭受重大損失，便不構(gòu)成犯罪，致使國家稅收遭受重大損失，應(yīng)該是指行為人徇私舞弊，不征或少征的稅款，由于主客觀原因，國家無法再實際予以征收。如果行為人不征或少征的應(yīng)征稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)以后，依法征收并如數(shù)收歸國庫，那么則不能認為行為人不征或少征的應(yīng)征稅款已致使國家稅收遭受重大損失，從而不認為成立犯罪。

根據(jù)1999年9月16日最高人民檢察院發(fā)布施行的《關(guān)于人民檢察院直接受理立案偵查案件立案標準的規(guī)定》（試行）的規(guī)定，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案：

1、為徇私情、私利，違反規(guī)定，對應(yīng)當征收的稅款擅自決定停征、減征或者免征，或者偽造材料，隱瞞情況，弄虛作假，不征、少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收損失累計達l0萬元以上的；

2、徇私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款不滿10萬元，但具有索取或者收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的。

(三)主體要件

本罪的主體要件是特殊主體，是履行征收稅款職責的國家工作人員，即稅務(wù)機關(guān)的工作人員。稅務(wù)機關(guān)的工作人員，也就是指在各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局和稅務(wù)所中代表國家依法負有向納稅人或納稅單位征收稅款義務(wù)并行使征收稅款職權(quán)的人員。

（四）主觀要件

本罪的主觀方面表現(xiàn)為故意。即稅務(wù)機關(guān)的工作人員，明知自己不征或者少征稅款的行為，破壞了有關(guān)稅收管理法規(guī)，會給國家稅收造成嚴重損失，仍然希望或放任這種危害結(jié)果的發(fā)生。

過失不構(gòu)成犯罪，如果稅務(wù)工作人員在稅收征管中玩忽職守，嚴重不負責任，過失地給國家稅收造成重大損失的，應(yīng)按本法第397條的玩忽職守罪追究刑事責任，至于行為人的犯罪動機可能是多種多樣的，有的是為了貪圖錢財?shù)炔环ɡ?，有的是因礙于親朋好友情面而徇私舞弊，有的是出于報復或嫉妒心理而徇私舞弊等，動機如何對本罪構(gòu)成沒有影響，可以在量刑時作為因素之一予以考慮

認定

1、區(qū)分本罪與偷稅罪的界限

偷稅罪，是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納悅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)繳稅款，偷稅數(shù)額達到一定程度或因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的行為。一般而言，它與本罪在犯罪主體、犯罪的客觀表現(xiàn)、犯罪的主觀方面等內(nèi)容上，都有著很大的區(qū)別。但當出現(xiàn)偷稅罪的共犯時，則有可能造成相互混淆的現(xiàn)象。稅務(wù)機關(guān)的工作人員，如果與偷稅人相互勾結(jié)，故意不履行其依法征稅的職責，不征或少征應(yīng)征稅款的，應(yīng)該將其作為偷稅罪的從犯來論處。但如果行為人知道了某人在偷稅，出于某種私利，而佯裝不知，對偷稅犯罪行為采取放任的態(tài)度，并因此不征或少證應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的，只能認定構(gòu)成本罪。

2、因收受他人賄賂而不征或者少征稅款，屬牽連犯，應(yīng)根據(jù)行為人的犯罪事實、情節(jié)，擇一重罪從重論處。

3、如果稅務(wù)人員與偷稅、逃避欠稅的犯罪分子要勾結(jié)，而不征或少征應(yīng)征稅款，應(yīng)當按照刑法共同犯罪的規(guī)定處罰。

立案標準

徇私舞弊不征、少征稅款罪是指稅務(wù)機關(guān)工作人員徇私舞弊，不征、少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的行為。

涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案：

1、徇私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收損失累計達10萬元以上的;

2、上級主管部門工作人員指使稅務(wù)機關(guān)工作人員徇私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收損失累計達10萬元以上的;

3、徇私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款不滿10萬元，但具有索取或者收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的;

4、其他致使國家稅收遭受重大損失的情形。

量刑標準

犯本罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役；造成特別重大損失的，處五年以上有期徒刑，造成特別重大損失，是指造成國家稅收流失數(shù)額特別巨大，后果特別嚴重的情形。

司法解釋

[刑法條文] 

第四百零四條 稅務(wù)機關(guān)的工作人員詢私舞弊，不征或者少征依應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的，處五年以下有期徒刑或者據(jù)拘役；造成特別重大損失的，處五年以上有期徒刑。 

[司法解釋] 

最高人民檢察院《關(guān)于人民檢察院直接受理立案偵查案件立案標準的規(guī)定（試行）》（1999．9．9 高檢發(fā)釋字［1999］2號）二、瀆職犯罪案件（十二）拘私舞弊不征、少征稅款案（第404條） 

徇私舞弊不征、少征稅款罪是指稅務(wù)機關(guān)工作人員詢私舞弊，不征、少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的行為。 

涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案： 

1．為狗私情、私利，違反規(guī)定，對應(yīng)當征收的稅款擅自決定停征、減征或者免征，或者偽造材料，隱瞞情況，弄虛作假，不征、少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收損失累計達10萬元以上的； 

2．詢私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款不滿10萬元，但具有家取收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的。 

法律意見

被逮捕前可以做什么

(一)【影響判刑】【自首】建議盡快向公安機關(guān)投案自首，且如實供述自己的行為。自首是法定的可以減輕或者從輕處罰的，其中，犯罪較輕的，可以免除處罰。

(二)【影響判刑】【積極配合】應(yīng)當配合相關(guān)機關(guān)，如實回答案件相關(guān)問題，且不袒護他人，對與本案無關(guān)的問題，可以拒絕回答。

(三)【影響判刑】【坦白案情】 在交代案情時，行為人可以說明案件發(fā)生后采取了哪些積極措施去挽回被害人的損失。

被逮捕后可以做什么

(一)【強制措施】【程序合法】如果被采取強制措施(如：拘留、逮捕等)超過法定期限(拘留最長不得超過37天、逮捕后被羈押期限不得超過2個月)的，可以要求解除強制措施。

(二)【影響全案】【刑事會見】如果在偵查階段，那么僅有律師能夠進行會見，所以可以在偵查階段便委托律師介入，了解清楚案情，弄清楚違反的法律法規(guī)，避免因為不了解程序和法律法規(guī)而造成更壞的后果。

(三)【合法權(quán)利】【取保候?qū)彙咳绻加袊乐丶膊。畈荒茏岳砘蛘哒趹言?、哺乳自己的孩子的，那么符合取保候?qū)彈l件，可以申請取保候?qū)彙?/p>

庭審階段

(一) 【當事人的權(quán)利】【回避】如果發(fā)現(xiàn)參與審理的法官、書記員、陪審員和案件有關(guān)系，那么可以提出申請，讓他們回避。

(二) 【當事人的權(quán)利】【訴訟權(quán)利/人格權(quán)】對于司法工作人員侵犯其合法的訴訟權(quán)利(如自由辯論的權(quán)利)和有人身侮辱的行為，可以向法庭提出控告。

(三) 【當事人的權(quán)利】【質(zhì)證權(quán)利】參與法庭審理的過程中，可以了解被指控的犯罪事實和證據(jù)。對于未到庭的證人證言，鑒定結(jié)論、勘驗筆錄的內(nèi)容，可以提出自己的意見。

(四)【當事人的權(quán)利】【自我辯護權(quán)利的行使】有權(quán)參與法庭辯論，并進行最后陳述。

(五)【當事人的義務(wù)】【遵守庭審規(guī)則】在參與庭審的過程中，要遵守法庭規(guī)則，對司法人員依法進行的訴訟活動給予配合。

華律提醒：

【律師介入】案情過于復雜或者自己難以應(yīng)付的，行為人可以委托律師代為處理，經(jīng)濟狀況不允許的，可以申請法律援助。

【律師介入的必要性】律師比一般人更熟悉案件與流程，律師知道如何處理和應(yīng)對各方的詢問。