概念

逃避追繳欠稅罪，是指納稅人故意違反稅收法規(guī)，欠繳應(yīng)納稅款，并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款。數(shù)額較大的行為。

構(gòu)成要件

客體要件

本罪侵犯的客體，與偷稅罪、抗稅罪一樣，是國(guó)家的稅收管理制度。如果侵犯的不是國(guó)家的稅收管理制度，則不構(gòu)成本罪。

客觀要件

本罪在客觀方面表現(xiàn)為行為人必須具有違反稅收法規(guī)，欠繳應(yīng)納稅款，并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段、致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款，數(shù)額較大的行為。

1、必須有欠稅的事實(shí)。欠稅事實(shí)是該罪賴以成立的前提要件，如果行為人不欠稅，就談不上追繳，無(wú)追繳也就談不上逃避追繳。欠稅是指納稅單位或個(gè)人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，沒(méi)有按時(shí)繳納、拖欠稅款的行為。在認(rèn)定行為是否“欠稅”時(shí)，必須查明其欠稅行為是否已過(guò)法定期限，只有超過(guò)了法定的納稅期限，其欠稅行為才是逃避追繳欠稅罪所要求的“欠稅”事實(shí)。至于具體的法定期限，各個(gè)稅種規(guī)定不盡一致，應(yīng)依據(jù)具體的稅收法規(guī)來(lái)確定。在考慮欠稅事實(shí)的時(shí)候，必須考慮到欠稅的原因，是行為人財(cái)力不支、資金短缺、還是擁有納稅能力而故意拖欠。如系前者，《稅收征管法》第20條規(guī)定：納稅人因有特殊困難。不能近期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)、可以延期繳納，但最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。這說(shuō)明因合法理由欠稅是允許的。所以，逃避追繳欠稅顯然是指第二種情況，即故意拖欠。

2、行為人必須有實(shí)際的逃避行為。這是該罪能否成立的關(guān)鍵所在，根據(jù)法律規(guī)定、逃避行為是專指轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)和隱匿財(cái)產(chǎn)，如轉(zhuǎn)移開戶行、提走存款、運(yùn)走商品、隱匿存貨等，如果不是將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移或隱匿，而是欠稅人本人逃匿起來(lái)、則不構(gòu)成本罪。此處必須明確，行為人實(shí)施的“逃避”行為要與“欠稅”行為存在著必然因果聯(lián)系。即“逃避”就是為了“欠稅”。至于孰先孰后，并不十分重要。實(shí)踐中有的行為人實(shí)施的“逃避”行為在法定的納稅期限屆滿以后，也就是具備了法律規(guī)定的“欠稅”條件以后；有的行為是先轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，而后欠稅，這兩種情況都不影響本罪成立。如在納稅期內(nèi)就能及時(shí)確認(rèn)行為人轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)，企圖逃避欠稅，如何處理呢？按照《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)部門可令行為人提供納稅擔(dān)保；如其拒絕，可對(duì)其采取稅收保全措施。

3、致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳，這是行為人的犯罪目的，也是本罪所要求的客觀結(jié)果。稅收實(shí)踐中的欠稅是時(shí)常發(fā)生的，對(duì)于擁有納稅能力而故意欠稅者、依據(jù)《稅收征管法》第27條，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取強(qiáng)制措施，如通過(guò)銀行從其帳戶上扣繳稅款，或扣押、查封、拍賣其財(cái)產(chǎn)抵繳稅款。所以，只要欠稅人擁有相當(dāng)數(shù)量的資金和財(cái)產(chǎn)，所欠稅款是可以追繳的；但如行為人將資金和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移、隱匿，所欠稅款就難以追繳，給國(guó)家造成損失。所以逃避追繳欠稅罪是結(jié)果犯，只有造成“欠稅無(wú)法追繳”的事實(shí)，才能成立該罪既遂，如果行為人盡管采取了逃避的行為，但其轉(zhuǎn)移或隱鍍的財(cái)產(chǎn)最終還是被稅務(wù)機(jī)關(guān)追回，彌補(bǔ)了稅款，則構(gòu)成本罪未遂形態(tài)。

4、無(wú)法追繳的人稅數(shù)額需達(dá)法定的量刑標(biāo)準(zhǔn)，即1萬(wàn)元以上。該罪是結(jié)果犯，如果不足一萬(wàn)元，即便具備前述要素，也不構(gòu)成犯罪，這里的數(shù)額指稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追回的欠稅數(shù)額，亦即國(guó)家稅款的損失數(shù)額，而非行為人轉(zhuǎn)移或隱匿的財(cái)產(chǎn)數(shù)額，也不是行為人的實(shí)際欠稅數(shù)額。這三個(gè)數(shù)額有時(shí)是同一的，有時(shí)是不同一的，必須準(zhǔn)確把握。無(wú)法追繳的欠稅達(dá)不到法定數(shù)額的，由稅務(wù)部門依法作行政處罰。

上述四個(gè)要素是相互統(tǒng)一的，對(duì)于逃避追繳欠稅罪的成立來(lái)說(shuō)，都是缺一不可的必要條件，同時(shí)也是與偷稅、抗稅和一般欠稅行為相區(qū)別的關(guān)鍵。

主體要件

本罪的主體是特殊主體，即法律規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。不具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人不能構(gòu)成本罪的主體。

根據(jù)《稅收征收管理法》第4條第1款的規(guī)定，納稅人是法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。每一種實(shí)體稅收法律、法規(guī)都對(duì)該稅種的納稅人范圍作了具體明確的規(guī)定，稅種不同，納稅人范圍各不相同。例如，根據(jù)《增值稅暫行條例》第1條的規(guī)定，增值稅的納稅人是“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人”；而根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第1條的規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅人則是 “在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人”。

依本節(jié)第211條之規(guī)定，負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)事業(yè)單位也可以成為本罪的主體。單位犯罪的，實(shí)行兩罰制。負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員應(yīng)當(dāng)理解為妨礙追繳欠稅單位中對(duì)該罪負(fù)有直接責(zé)任的法定代表人、主管人員和其他直接參與人員。

主觀要件

本罪在主觀方面表現(xiàn)為故意，并且具有逃避繳納應(yīng)繳納款而非法獲利的目的，行為人的故意不僅表現(xiàn)為其對(duì)欠款應(yīng)納稅款的事實(shí)是明知的，還表現(xiàn)為行為人為達(dá)到最終逃避納稅的目的而故意轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳其欠繳的稅款。至于行為人的動(dòng)機(jī)可能是多種多樣的，有的是為了使職工能多發(fā)獎(jiǎng)金，有的是為了使本單位扭虧為盈或擴(kuò)大再生產(chǎn)，也有的是為了謀取個(gè)人私利，但動(dòng)機(jī)并不影響本罪成立。

認(rèn)定

本罪與非罪的界限

1、本罪與欠稅行為。二者都是明知沒(méi)有繳納稅款而不予繳納的行為。其區(qū)別關(guān)鍵在于妨礙追繳稅款罪中行為人采取了轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段而致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款，而欠稅行為人則沒(méi)有采取上述手段以致于使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳稅款。另外，二者在主觀內(nèi)容也不同，妨礙追繳稅款罪是出于逃避納稅而非法獲利的目的，而欠稅行為一般只是暫時(shí)拖欠稅款，而無(wú)逃避納稅的故意。

2、本罪與一般的妨礙追繳稅款違法行為。二者區(qū)別的關(guān)鍵在于行為人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳稅款數(shù)額是否較大。根據(jù)本條，妨礙追繳稅款數(shù)額在一萬(wàn)元以上的才構(gòu)成犯罪，如果沒(méi)有達(dá)到這一數(shù)額，則應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定處理，而不能以犯罪論處。

本罪與偷稅罪的界限

l、主體要件不同。本罪的主體只能由納稅人構(gòu)成；而偷稅罪的主體除納稅人外還包括扣繳義務(wù)人。

2、犯罪目的不同。本罪是意圖達(dá)到逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其所欠繳的應(yīng)納稅款的目的：而偷稅罪則是意圖通過(guò)欺騙、隱瞞稅務(wù)機(jī)關(guān)，達(dá)到不繳或者少繳應(yīng)納稅款為目的。

3、犯罪客觀方面不同。本罪表現(xiàn)為行為人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款的行為；偷稅罪則為表現(xiàn)為采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。前者具有公開性，后者具有欺騙性、隱瞞性。

4、妨礙追繳稅款要求數(shù)額較大的才構(gòu)成犯罪；偷稅罪要求情節(jié)嚴(yán)重的才構(gòu)成犯罪。情節(jié)嚴(yán)重即包括因偷稅被二次行政處罰又偷稅的情況，也包括偷稅數(shù)額較大的情況，同是由數(shù)額較大構(gòu)成犯罪的，妨礙追繳稅款罪只要求數(shù)額在一萬(wàn)元以上即可，偷稅罪則還要求偷稅數(shù)額須出應(yīng)納稅額的百分之十以上才能構(gòu)成犯罪。

本罪與抗稅罪的界限

l、客體要件不同、本罪為簡(jiǎn)單客體，即侵犯了國(guó)家的稅收管理制度；而抗稅罪則為復(fù)雜客體、即不僅侵犯了國(guó)家的稅收管理制度，同時(shí)還侵犯了依法從事稅收征管工作的稅務(wù)人員的人身權(quán)利。

2、犯罪客觀方面不同。本罪在客觀上表現(xiàn)為采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款的行為；抗稅罪則表現(xiàn)為以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。前者的行為方式是秘密的，而后者則是公開的，

3、妨礙追繳稅款數(shù)額較大的才構(gòu)成犯罪，而抗稅罪不要求具備數(shù)額較大，只要以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，就構(gòu)成犯罪。

立案標(biāo)準(zhǔn)

　　納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。

量刑標(biāo)準(zhǔn)

犯本罪的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬(wàn)元以上的、處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。

司法解釋

[刑法條文]

第二百零三條 納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有 期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。

第二百一十一條 單位犯本節(jié)第二百零一條、第二百零三條、第二百零四條、第二百零七條、第二百零八條、第二百零九條規(guī)定之罪 的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照各該條的規(guī)定處罰。

第二百一十二條 犯本節(jié)第二百零一條至第二百零五條規(guī)定之 罪，被判處罰金、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅 款和所騙取的出口退稅款。

【司法解釋】

　　最高人民檢察院、公安部

　　《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)》

　　第五十九條 [逃避追繳欠稅案(刑法第二百零三條)]納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。

《最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》

（已失效）

五十一、逃避追繳欠稅案(刑法第203條)  納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，應(yīng)予追訴。

法律意見

被逮捕前可以做什么

(一)【自首】建議盡快向公安機(jī)關(guān)投案自首，且如實(shí)供述自己的行為。自首是法定的可以減輕或者從輕處罰的，其中，犯罪較輕的，可以免除處罰。

(二)【積極配合】應(yīng)當(dāng)配合相關(guān)機(jī)關(guān)，如實(shí)回答案件相關(guān)問(wèn)題，且不袒護(hù)他人，對(duì)與本案無(wú)關(guān)的問(wèn)題，可以拒絕回答。

(三)【坦白案情】 在交代案情時(shí)，行為人可以說(shuō)明案件發(fā)生后采取了哪些積極措施去挽回被害人的損失。

(四)【訴訟權(quán)利】若有侵犯公民訴訟權(quán)利和人身侮辱的行為，有提出控告的權(quán)利。

被公安機(jī)關(guān)逮捕后可以做什么

(一)【程序合法】如果被采取強(qiáng)制措施(如：拘留、逮捕等)超過(guò)法定期限(拘留最長(zhǎng)不得超過(guò)37天、逮捕后被羈押期限不得超過(guò)2個(gè)月)的，可以要求解除強(qiáng)制措施。

(二)【刑事會(huì)見】如果在偵查階段，那么僅有律師能夠進(jìn)行會(huì)見，所以可以在偵查階段便委托律師介入，了解清楚案情，弄清楚違反的法律法規(guī)，避免因?yàn)椴涣私獬绦蚝头煞ㄒ?guī)而造成更壞的后果。

(三)【取保候?qū)彙咳绻加袊?yán)重疾病，生活不能自理或者正在懷孕、哺乳自己的孩子的，那么符合取保候?qū)彈l件，可以申請(qǐng)取保候?qū)彙?/p>

庭審階段

(一) 【回避】如果發(fā)現(xiàn)參與審理的法官、書記員、陪審員和案件有關(guān)系，那么可以提出申請(qǐng)，讓他們回避。

(二) 【訴訟權(quán)利/人格權(quán)】對(duì)于司法工作人員侵犯其合法的訴訟權(quán)利(如自由辯論的權(quán)利)和有人身侮辱的行為，可以向法庭提出控告。

(三) 【質(zhì)證權(quán)利】參與法庭審理的過(guò)程中，可以了解被指控的犯罪事實(shí)和證據(jù)。

(四) 【質(zhì)證環(huán)節(jié)】對(duì)于未到庭的證人證言，鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)筆錄的內(nèi)容，可以提出自己的意見。

(五) 【自我辯護(hù)權(quán)利的行使】有權(quán)參與法庭辯論，并進(jìn)行最后陳述。

(六) 【遵守庭審規(guī)則】在參與庭審的過(guò)程中，要遵守法庭規(guī)則，對(duì)司法人員依法進(jìn)行的訴訟活動(dòng)給予配合。

華律提醒：

【律師介入】案情過(guò)于復(fù)雜或者自己難以應(yīng)付的，行為人可以委托律師代為處理，經(jīng)濟(jì)狀況不允許的，可以申請(qǐng)法律援助。