違約金是否要開(kāi)具發(fā)票

發(fā)票管理辦法第三條規(guī)定，本辦法所稱發(fā)票，是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第二十六條規(guī)定，填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，發(fā)票是單位和個(gè)人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中開(kāi)具的收付款憑證，結(jié)合增值稅、營(yíng)業(yè)稅相關(guān)稅法規(guī)定，單位和個(gè)人在從事增值稅或營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票，付款方的稅前扣除憑證就是發(fā)票。如果單位和個(gè)人不負(fù)有增值稅、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，則收款方就無(wú)法向付款方開(kāi)具發(fā)票，付款方的稅前扣除憑證就不是發(fā)票。

例如，甲、乙兩公司簽訂合同，甲公司向乙公司銷(xiāo)售某貨物。合同約定，合同簽訂之日乙公司預(yù)付定金5萬(wàn)元，20日內(nèi)乙公司支付60%的貨款，如乙公司未能按時(shí)支付貨款，乙公司支付的定金5萬(wàn)元轉(zhuǎn)為違約金，合同終止履行。對(duì)于甲公司向乙公司收取的違約金，如符合價(jià)外費(fèi)用的條件，則甲公司收取的違約金屬于增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)向乙公司開(kāi)具發(fā)票。本案例中，甲公司收取違約金后合同終止履行，甲公司是否就收取的違約金開(kāi)具發(fā)票呢?

價(jià)外費(fèi)用與銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)具有直接的聯(lián)系，由于乙公司違約而終止了合同，甲公司在沒(méi)有發(fā)生銷(xiāo)售貨物的情況下收取的違約金不屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。根據(jù)發(fā)票管理辦法中“填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票”的規(guī)定，甲公司向乙公司收取的違約金5萬(wàn)元，不屬于增值稅納稅范圍，不得確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入。因此，甲公司不得開(kāi)具發(fā)票，乙公司稅前扣除的合規(guī)憑證就不是發(fā)票。

應(yīng)稅行為決定發(fā)票類(lèi)型

從發(fā)票的來(lái)源看，可分為國(guó)稅發(fā)票和地稅發(fā)票。國(guó)稅管理的發(fā)票為銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理、修配勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。地稅管理的發(fā)票為銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)以及提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的發(fā)票。納稅人判定取得何種發(fā)票，應(yīng)看對(duì)方的應(yīng)稅行為繳納何種流轉(zhuǎn)稅。如應(yīng)繳納增值稅的應(yīng)稅行為開(kāi)具了營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，則取得的發(fā)票就是不合規(guī)發(fā)票，不能用于稅前扣除。

例如，甲快餐公司營(yíng)業(yè)模式為提供現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)和送餐業(yè)務(wù)兩種，乙公司員工午餐由甲快餐公司送餐供應(yīng)。乙公司2011年發(fā)生午餐費(fèi)用15萬(wàn)元，應(yīng)取得增值稅普通發(fā)票還是地稅服務(wù)業(yè)發(fā)票?《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售食品有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第62號(hào))規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，符合增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。甲公司應(yīng)向乙公司開(kāi)具增值稅普通發(fā)票15萬(wàn)元，如果開(kāi)具地稅服務(wù)業(yè)發(fā)票，對(duì)乙公司來(lái)說(shuō)則屬于取得不合規(guī)發(fā)票。

再如，甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品2000萬(wàn)元，合同約定乙公司收到商品后10日內(nèi)應(yīng)按合同約定金額付款，否則將按月息6‰收取資金占用費(fèi)。假設(shè)乙公司資金緊張，收貨后6個(gè)月付清全部貨款，甲公司收取資金占用費(fèi)72萬(wàn)元。乙公司應(yīng)取得哪種發(fā)票?根據(jù)增值稅相關(guān)稅法中銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定，甲公司向乙公司收取的資金占用費(fèi)72萬(wàn)元，符合增值稅價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定，應(yīng)繳納增值稅，因此，甲公司應(yīng)向乙公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不得開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)發(fā)票。

發(fā)票開(kāi)具金額是否等同計(jì)稅依據(jù)

發(fā)票是單位和個(gè)人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中開(kāi)具的收付款憑證，發(fā)票的開(kāi)具額是對(duì)方的付款額，而計(jì)稅額是稅法規(guī)定的營(yíng)業(yè)額，即計(jì)稅依據(jù)。這是兩個(gè)不同的概念。一般情況下，發(fā)票開(kāi)具額和計(jì)稅額是一致的，但在特殊情況下有差異，納稅人要加以區(qū)別。

例如，甲公司為生產(chǎn)制造企業(yè)，因生產(chǎn)需要，委托施工企業(yè)乙公司建造20000平方米的生產(chǎn)廠房，工程總造價(jià)為1200萬(wàn)元。為了嚴(yán)格控制施工質(zhì)量，主要材料由甲公司自己采購(gòu)，材料價(jià)值為800萬(wàn)元。甲公司應(yīng)如何取得發(fā)票?

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款。稅法強(qiáng)調(diào)建筑營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)包括甲供材料，并不是說(shuō)施工單位的開(kāi)票額要包括甲供材料金額。乙公司只向甲公司收取400萬(wàn)元(1200-800)的工程款項(xiàng)，乙公司只能就400萬(wàn)元開(kāi)具發(fā)票，但其計(jì)稅額是1200萬(wàn)元，也就是差額開(kāi)票全額納稅。所以，甲公司購(gòu)買(mǎi)材料取得的增值稅普通發(fā)票800萬(wàn)元，施工單位乙公司開(kāi)具的建筑業(yè)發(fā)票400萬(wàn)元就是甲公司固定資產(chǎn)成本的合規(guī)發(fā)票。

還有一種情形是全額開(kāi)具發(fā)票卻按差額納稅。比如，施工企業(yè)乙公司將廠房建造工程中的防火門(mén)項(xiàng)目外包給丙公司，防火門(mén)工程造價(jià)為50萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。甲公司向乙公司支付工程款項(xiàng)400萬(wàn)元，乙公司就應(yīng)向甲公司開(kāi)具400萬(wàn)元的發(fā)票，但乙公司的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅額為350萬(wàn)元(500-50)。如果乙公司只向甲公司開(kāi)具350萬(wàn)元的發(fā)票，并就外包的50萬(wàn)元項(xiàng)目讓丙公司直接開(kāi)具發(fā)票給甲公司，對(duì)甲公司來(lái)說(shuō)，這50萬(wàn)元的發(fā)票就是不合規(guī)發(fā)票。

提供設(shè)計(jì)勞務(wù)如何開(kāi)具發(fā)票

營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十四條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

例如，某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在A地開(kāi)發(fā)一個(gè)商業(yè)樓盤(pán)，設(shè)計(jì)單位是來(lái)自B地的設(shè)計(jì)院，開(kāi)發(fā)企業(yè)支付設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)該取得A地的發(fā)票還是B地的發(fā)票?根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十四條的規(guī)定，提供設(shè)計(jì)勞務(wù)的設(shè)計(jì)院應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地B地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，開(kāi)發(fā)企業(yè)只能取得B地發(fā)票，否則就是不合規(guī)發(fā)票。