一、審計目標

應付職工薪酬的審計目標一般包括：確定資產負債表中記錄的應付職工薪酬是否存在;所有應當記錄的應付職工薪酬是否均已記錄;確定記錄的應付職工薪酬是否為被審計單位應當履行的現(xiàn)時義務;確定應付職工薪酬是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整是否已恰當記錄。確定應付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。

二、應付職工薪酬的實質性程序

應付職工薪酬的實質性程序通常包括：

(一)獲取或編制應付職工薪酬明細表,復核加計是否正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

(二)實施實質性分析程序：

1.針對已識別需要運用分析程序的有關項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關數(shù)據(jù)間關系的影響，以建立有關數(shù)據(jù)的期望值：

(1)比較被審計單位員工人數(shù)的變動情況，檢查被審計單位各部門各月工資費用的發(fā)生額是否有異常波動，若有，則查明波動原因是否合理;

(2)比較本期與上期工資費用總額，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理當局關于員工工資標準的決議;

(3)結合員工社保繳納情況，明確被審計單位員工范圍，檢查是否與關聯(lián)公司員工工資混淆列支;

(4)核對下列相互獨立部門的相關數(shù)據(jù)：

①工資部門記錄的工資支出與出納記錄的工資支付數(shù);

②工資部門記錄的工時與生產部門記錄的工時。

(5)比較本期應付職工薪酬余額與上期應付職工薪酬余額，是否有異常變動。

2.確定可接受的差異額;

3.將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異;

4.如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)(如通過檢查相關的憑證);

5.評估分析程序的測試結果。

(三)檢查工資、獎金、津貼和補貼：

1.計提是否正確，依據(jù)是否充分，將執(zhí)行的工資標準與有關規(guī)定核對，并對工資總額進行測試;被審計單位如果實行工效掛鉤的，應取得有關主管部門確認的效益工資發(fā)放額認定證明，結合有關合同文件和實際完成的指標，檢查其計提額是否正確，是否應作納稅調整;

2.檢查分配方法與上年是否一致，除因解除與職工的勞動關系給予的補償直接計入管理費用外，被審計單位是否根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況進行處理：

(1)應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本;

(2)應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產;

(3)作為外商投資企業(yè)，按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，是否相應計入“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目;

(4)其他職工薪酬，計入當期損益;

3.檢查發(fā)放金額是否正確，代扣的款項及其金額是否正確;

4.檢查是否存在屬于拖欠性質的職工薪酬，并了解拖欠的原因。

(四)檢查社會保險費(包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費)、住房公積金、工會經費和職工教育經費等計提(分配)和支付(或使用)的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。

(五)檢查辭退福利下列項目:

1.對于職工沒有選擇權的辭退計劃，檢查按辭退職工數(shù)量、辭退補償標準計提辭退福利負債金額是否正確;

2.對于自愿接受裁減的建議，檢查按接受裁減建議的預計職工數(shù)量、辭退補償標準(該標準確定)等計提辭退福利負債金額是否正確;

3.檢查實質性辭退工作在一年內完成,但付款時間超過一年的辭退福利，是否按折現(xiàn)后的金額計量，折現(xiàn)率的選擇是否合理;

4.檢查計提辭退福利負債的會計處理是否正確，是否將計提金額計入當期管理費用;

5.檢查辭退福利支付憑證是否真實正確。

(六)檢查非貨幣性福利：

1.檢查以自產產品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，檢查是否根據(jù)受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬;對于難以認定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當期損益和應付職工薪酬;

2.檢查無償向職工提供住房的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。對于難以認定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當期損益和應付職工薪酬;

3.檢查租賃住房等資產供職工無償使用的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。對于難以認定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當期損益和應付職工薪酬。

(七)檢查以現(xiàn)金與職工結算的股份支付：

1.檢查授予后立即可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付，是否在授予日以承擔負債的公允價值計入相關成本或費用;

2.檢查完成等待期內的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，是否以可行權情況的最佳估計為基礎，按照承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入成本或費用。在資產負債表日，后續(xù)信息表明當期承擔債務的公允價值與以前估計不同的，是否進行調整，并在可行權日，調整至實際可行權水平;

3.檢查可行權日之后，以現(xiàn)金結算的股份支付當期公允價值的變動金額，是否借記或貸記“公允價值變動損益”;

4.檢查在可行權日，實際以現(xiàn)金結算的股份支付金額是否正確，會計處理是否恰當。

(八)檢查應付職工薪酬的期后付款情況，并關注在資產負債表日至財務報表批準報出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調整資產負債表日原確認的應付職工薪酬事項。

(九)檢查應付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌?

1.檢查是否在附注中披露與職工薪酬有關的下列信息：

(1)應當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應付未付金額;

(2)應當為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會保險費，及其期末應付未付金額;

(3)應當為職工繳存的住房公積金，及其期末應付未付金額;

(4)為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據(jù);

(5)應當支付的因解除勞動關系給予的補償，及其期末應付未付金額;

(6)其他職工薪酬。

2.檢查因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補償標準等不確定而產生的預計負債(應付職工薪酬)，是否按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》進行披露。

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