應(yīng)付賬款暫估款的形成

存貨暫估入庫形成應(yīng)付賬款暫估款就是在存貨已到但發(fā)票賬單未到的情況下產(chǎn)生的，對(duì)于已驗(yàn)收入庫的購進(jìn)商品，如果發(fā)票尚未收到，企業(yè)應(yīng)在月末合理估計(jì)入庫成本(合同協(xié)議價(jià)格、當(dāng)月或者近期同類商品的購進(jìn)成本、當(dāng)月或者近期類似商品的購進(jìn)成本等)暫估入賬。

由于未取得增值稅專用發(fā)票，不能申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此暫估金額應(yīng)當(dāng)按照不含稅價(jià)格口徑暫估。在次月末再將暫估款沖回，待收到發(fā)票后按正常存貨入賬。

應(yīng)付賬款暫估款的審計(jì)方法

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)付賬款暫估款的審計(jì)應(yīng)主要關(guān)注其真實(shí)性和合規(guī)性。

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，對(duì)于被審計(jì)單位的各個(gè)重要環(huán)節(jié)，需要了解其內(nèi)部控制之后，再實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，較好的內(nèi)部控制會(huì)在很大程序上減少被審計(jì)單位錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也可相對(duì)減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍。但由于各單位內(nèi)部控制的情況不一，本文主要以實(shí)質(zhì)性程序來介紹應(yīng)付賬款暫估款的審計(jì)方法。

1.確定被審計(jì)單位賬務(wù)處理是否正確。如果被審計(jì)單位未按照常規(guī)的存貨的暫估賬務(wù)處理方法進(jìn)行入賬，或采用較異常的財(cái)務(wù)處理方式，審計(jì)人員應(yīng)確定該處理方法是否合規(guī)，如不合規(guī)是否需要做審計(jì)調(diào)整或考慮是否存在其他的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.取得應(yīng)付賬款暫估款的明細(xì)表，明細(xì)表的字段包括但不限于供應(yīng)商名稱、存貨名稱和規(guī)格、入庫日期、入庫單編號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、暫估金額、出庫日期等。

(1)分別對(duì)每個(gè)字段進(jìn)行審查，以確定其合理性或合規(guī)性。比如篩查同一存貨，可以檢查不同入庫日期的單價(jià)是否存在異常波動(dòng)，也可以檢查入庫日期是否存在集中在幾天的情況，還可以比較暫估單價(jià)與合同協(xié)議價(jià)格、或當(dāng)月或近期同類商品的采購價(jià)格等。通過篩查各個(gè)字段，可以為之后的審計(jì)提供相應(yīng)線索。

(2)在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員也可以在信賴被審計(jì)單位ERP系統(tǒng)的情況下，直接從系統(tǒng)導(dǎo)出入庫明細(xì)表，開票明細(xì)表等，兩者進(jìn)行交叉比對(duì)，并與被審計(jì)單位提供的表格進(jìn)行核對(duì)，以確定其合理性和準(zhǔn)確性。

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