關(guān)于虛開(kāi)行為的認(rèn)定。根據(jù)國(guó)稅【2014】39號(hào)文公告可以知道同時(shí)符合以下條件的開(kāi)票行為不屬于“虛開(kāi)行為”：

①納稅人向受票方銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)；②納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅務(wù)勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)；③納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。

簡(jiǎn)而言之，納稅人對(duì)外開(kāi)票行為只要符合“提供、收取、一致”三個(gè)特點(diǎn)，此次開(kāi)票行為就不會(huì)被認(rèn)定為虛開(kāi)行為。

關(guān)于掛靠代開(kāi)行為是否構(gòu)成虛開(kāi)。根據(jù)總局的39號(hào)公告的解讀可知以下掛靠代開(kāi)行為不應(yīng)認(rèn)定為“虛開(kāi)行為”：

掛靠方以被掛靠方名義，向受票方銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)、應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠放作為銷(xiāo)售方或提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開(kāi)票，不屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

簡(jiǎn)而言之，實(shí)際提供人本來(lái)為掛靠方，但是掛靠方是以被掛靠方名義向受票方銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，此次解讀肯定了掛靠關(guān)系下，可以將被掛靠人視為實(shí)際提供人，也就是掛靠關(guān)系下，被掛靠方開(kāi)票行為符合上述第一條第一款規(guī)定。

若要不構(gòu)成虛開(kāi)行為，應(yīng)當(dāng)還需滿(mǎn)足第二款規(guī)定，即“收取”，也就是說(shuō)，掛靠人不得以個(gè)人賬戶(hù)收取款項(xiàng)，受票方的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)流入被掛靠方的對(duì)公賬戶(hù)。其次第三款規(guī)定也應(yīng)當(dāng)符合，被掛靠方開(kāi)具的發(fā)票上信息應(yīng)當(dāng)與掛靠方的實(shí)際經(jīng)營(yíng)信息一致。   

若未形成掛靠關(guān)系，但是實(shí)際操作與掛靠類(lèi)似，是否構(gòu)成虛開(kāi)。根據(jù)法研【2015】58號(hào)文的精神可知：

行為人利用他人的名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并以他人名義開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關(guān)系，但如行為人進(jìn)行了實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主觀上并無(wú)騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國(guó)家增值稅款損失的，不宜認(rèn)定為刑法第二百零五條條規(guī)定的“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”

根據(jù)該款規(guī)定可知，最高法認(rèn)可了事實(shí)掛靠關(guān)系，不再將掛靠憑據(jù)作為認(rèn)定掛靠關(guān)系的硬性要求，只要事實(shí)被掛靠方的開(kāi)票行為符合上述第2條中筆者的總結(jié)即不會(huì)被認(rèn)定為“虛開(kāi)行為”。