增值稅一般納稅人消費(fèi)稅計(jì)算舉例 　　（一）資料：紅星酒廠為增值稅一般納稅人，2001年11月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 　　（1）11月3日，銷售甲種糧食白酒10噸，每噸含稅單價(jià)24570元；銷售乙種糧食白酒5噸，每噸含稅單價(jià)22230元；銷售丙種糧食白酒20噸，每噸含稅單價(jià)21060元，款項(xiàng)全部存入銀行。 　　（2）11月8日，銷售薯類白酒3噸，每噸含稅單價(jià)4680元，收取包裝物押金2340元，款項(xiàng)全部存入銀行。 　　（3）11月14日，銷售以外購薯類白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒6噸，每噸含稅單價(jià)1170元，取得增值稅專用發(fā)票，全部用于勾兌并銷售，貨款存入銀行。 　　（4）11月15日，用自產(chǎn)甲種糧食白酒9噸，從農(nóng)民手中換玉米，已經(jīng)驗(yàn)收入庫，開出收購專用發(fā)票。 　　（5）本月份委托某酒廠為其加工酒精6噸，糧食由委托方提供，發(fā)出糧食成本5．1萬元，支付加工費(fèi)6000元，增值稅1020元，用銀行存款支付。受托方無同類酒精銷售價(jià)。收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒10噸，每噸含稅單位售價(jià)3．51萬元，當(dāng)月全部銷售。 　　（6）11月28日，自己生產(chǎn)的甲種糧食白酒8噸中的3噸用于饋贈(zèng)，另外5噸用于職工福利。 　　（二）根據(jù)以上資料： 　　（1）本月增值稅銷項(xiàng)稅額是多少元？ 　　（2）本月應(yīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是多少元？ 　　（3）本月應(yīng)納增值稅是多少元？ 　　（4）委托加工業(yè)務(wù)，受托方代收代繳的消費(fèi)稅是多少元？ 　　（5）本月全部應(yīng)納消費(fèi)稅（不包括受托方代收代繳消費(fèi)稅）是多少元？ 　　（三）分析： 　　（1）以甲種糧食白酒換玉米以及用于饋贈(zèng)、職工福利等應(yīng)視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒外）而收取的包裝物押金，應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收增值稅（國稅發(fā)（1995）192號）和消費(fèi)稅（財(cái)稅字（1995）53號）。 　　本月銷項(xiàng)稅額=[（10 9 8）×24570＋5×22230＋20×21060÷（3×4680＋2340）＋6×2340＋10×35100]÷（1＋17%）×17%＝229160（元） 　　（2）本月進(jìn)項(xiàng)稅額＝3×1170÷（1＋17%）×17%＋9×24570×10%＋1020＝510＋22113＋1020＝23643（元） 　　（3）應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=229160－23643=205517（元） 　　（4）代收代繳消費(fèi)稅=（51000＋6000）÷（1-5%）×5%=3000（元） 　　（5）根據(jù)財(cái)稅（2001）84號《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》規(guī)定，從2001年5月1日起，凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口糧食白酒、薯類白酒的單位和個(gè)人，實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。糧食白酒、薯類白酒消費(fèi)稅稅率相應(yīng)調(diào)整為定額稅率的比例稅率。糧食白酒、薯類白酒的定額稅率為每斤（500克）0．5元，比例稅率規(guī)定為：糧食白酒25%；薯類白酒為15%。此外，對外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒，其外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款不再予以抵扣。根據(jù)上述規(guī)定，本月份應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下： 　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率＝（10＋5＋20＋3＋6＋9＋10＋8）＋2000斤/噸×0．5元/斤＋[（10＋9＋8）×24570 5×22230＋20×21060＋6×2340＋10×35100]÷（1＋17%）×25%＋（3×4680＋2340）÷（1＋17%）×15%=406600（元）。 　　解題指導(dǎo)：對糧食白酒、薯類白酒消費(fèi)稅政策的調(diào)整還須注意下列問題：（一）糧食白酒包括以果木或谷物為原料的蒸餾酒；下列酒類產(chǎn)品比照糧食白酒適用25%比例稅率：（1）糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒；（2）以糧食白酒為酒基的配置酒、泡制酒；（3）以白酒或酒精為酒基，凡酒基所有原料無法確定的配置酒、泡制酒。（二）糧食白酒、薯類白酒計(jì)稅依據(jù)如下：（1）生產(chǎn)銷售糧食白酒、薯類白酒，從量定額計(jì)稅辦法的計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為糧食白酒、薯類白酒的實(shí)際銷售數(shù)量；（2）進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用糧食白酒、薯類白酒，從量定額計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量；（3）生產(chǎn)銷售、進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用糧食白酒、薯類白酒從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)按《消費(fèi)稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

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