兩種會(huì)計(jì)處理方法

第一種方法，就是將購(gòu)入的固定資產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用項(xiàng)目，不再進(jìn)行“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目的核算，用單獨(dú)的備查登記簿單獨(dú)記載保管。

第二種方法則是分兩步處理，首先將購(gòu)入的相關(guān)固定資產(chǎn)費(fèi)用統(tǒng)一依照“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，依照統(tǒng)一的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理;其次將固定資產(chǎn)原值全額作為本期固定資產(chǎn)折舊，計(jì)入“累計(jì)折舊”科目以及相關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目。

筆者贊成第二種會(huì)計(jì)處理方法。

從第一種會(huì)計(jì)處理方法的過(guò)程看，簡(jiǎn)潔且能直接體現(xiàn)政策的優(yōu)惠，但是違反會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的規(guī)定。

第一，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定明確的是限額內(nèi)固定資產(chǎn)允許一次性計(jì)入成本費(fèi)用在稅前扣除，并沒(méi)有明確企業(yè)不需要通過(guò)“固定資產(chǎn)”核算，不作為固定資產(chǎn)管理;第二，對(duì)已經(jīng)作為“固定資產(chǎn)”處理，按照國(guó)務(wù)院決定再一次性計(jì)入成本費(fèi)用，如果按照固定資產(chǎn)清理處理，從“固定資產(chǎn)”賬戶剔除，明顯違反了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量“可靠性”、“可比性”原則，影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用人的財(cái)務(wù)分析和判斷;第三，如果上述資產(chǎn)中途改變用途、對(duì)外處置，由于缺乏必要和相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄，難以反映此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程;第四，已在成本費(fèi)用中列支的資產(chǎn)可以通過(guò)備查登記簿單獨(dú)記載保管，但是就其保管的重要性程度而言，與賬簿相比要明顯低一些，如果單位財(cái)務(wù)人員更換頻繁，遺忘、缺失難以避免。

因此，第二種處理方法與第一種處理方法相比，雖然在會(huì)計(jì)處理上復(fù)雜一些，但更能完整地反映此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，更便于企業(yè)的資產(chǎn)管理以及后續(xù)資產(chǎn)的處置。

案例分析

2014年9月，某機(jī)械制造有限公司發(fā)生以下幾項(xiàng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：

1.為研發(fā)新產(chǎn)品，該公司購(gòu)進(jìn)不需安裝的數(shù)控機(jī)床一臺(tái)，價(jià)款800000元，稅金136000元，價(jià)稅合計(jì)936000元，以銀行存款支付;

2.接稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，對(duì)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的以及持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)一次性計(jì)入成本費(fèi)用。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，2014年1月1日以后至8月底，該公司購(gòu)進(jìn)用于研發(fā)新產(chǎn)品的設(shè)備有4臺(tái)，固定資產(chǎn)原值3500000元，已提折舊128000元;固定資產(chǎn)原值低于5000元機(jī)器設(shè)備，合計(jì)固定資產(chǎn)原值7000000元，含基本生產(chǎn)車間5000000元，管理部門(mén)2000000元。累計(jì)折舊3200000元，其中：基本生產(chǎn)車間2300000元，管理部門(mén)900000元。

第一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是正常的固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)。

借：固定資產(chǎn)——數(shù)控機(jī)床800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)136000

貸：銀行存款936000。

第二項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要分別按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別進(jìn)行處理。

(1)對(duì)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)處理，假定該公司新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)尚在研究階段，應(yīng)作如下分錄：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出800000

貸：累計(jì)折舊800000。

(2)對(duì)2014年1月1日后至8月底前，新購(gòu)進(jìn)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)凈值一次性計(jì)入成本費(fèi)用，作以下會(huì)計(jì)分錄：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出3372000(3500000-128000)

貸：累計(jì)折舊3372000。

(3)對(duì)公司價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。從具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定看，基本生產(chǎn)車間的不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)凈值應(yīng)比照計(jì)提折舊，作為“制造費(fèi)用”核算，但是一次性計(jì)入“制造費(fèi)用”如果金額較小，對(duì)企業(yè)的成本核算影響不大，如果金額較大，勢(shì)必影響當(dāng)期產(chǎn)品成本核算。筆者以為，作為政府的政策調(diào)整，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)沒(méi)有可比性，一次性作為“管理費(fèi)用——折舊費(fèi)用”處理更為妥當(dāng)。因此，此項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)用3800000

貸：累計(jì)折舊3800000。

如果該公司將2014年9月購(gòu)進(jìn)用于新產(chǎn)品研發(fā)的數(shù)控機(jī)床一臺(tái)于兩年后出售，價(jià)稅合計(jì)351000元，貨款已收訖。此項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款351000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51000

固定資產(chǎn)——數(shù)控機(jī)床800000

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