破產企業清算的稅務處理具體有什么要做的

稅收債權的申報和處理

稅收債權，此處指破產程序中清理出的所欠國家稅款及與稅款相關的附加、基金和滯納金、罰款的總稱。稅收債權的處理，大致可分為通知申報、審查確認和分配繳納幾道程序：

(一)通知申報

納稅人有解散、撤銷、破產情況的，在清算前應向主管稅務機關報告：未結清稅款的，由其主管稅務機關參加清算。

破產實踐中，主管稅務機關有時是已知債權人，即破產企業(《破產法》中將破產宣告前的破產企業稱為債務人，將破產宣告后的破產企業稱為破產人，本文中統稱為破產企業，有時也稱為債務人)賬面上有欠繳稅款等的記載；有時主管稅務機關屬于未知債權人，即破產企業的賬面沒有結欠稅款等的記載。具體操作時。

法院或管理人往往選擇下列方法之一作為通知程序：

(1)不論破產企業賬面上是否有欠稅余額。都向主管稅務機關(國稅、地稅)發送通知，要求其按期申報債權。對于由會計師事務所等中介機構或專業人員擔任管理人、稅務機關未參加清算的破產案，這樣做較為穩妥。

(2)按賬面是否有欠稅記載決定是否通知稅務機關，賬面有欠稅余額，通知稅務機關申報；無欠稅余額的，即不予通知。這樣做法符合破產法的相關規定。

(3)不論破產企業賬面上是否存在欠稅余額，都不通知主管稅務機關申報稅收債權。這種做法適用于稅務機關派出代表參加清算的情況，因為上述《實施細則》規定，其參加清算的職責主要應是清理結欠稅款。

法院或管理人采用通知方式聯系主管稅務機關的，應在這個期限內向其發送《債權申報通知書》。

(二)稅收債權的申報和確認

1.稅款范圍。實踐中，破產企業欠稅的涉及范圍往往較為廣泛，有增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、印花稅、契稅、企業所得稅等等。

2.稅收債權的申報、審查和確認。對主管稅務機關申報的稅收債權。實踐中可采取例外原則，即允許稅收債權申報部門檢查破產企業會計賬務，列出欠稅清單。爾后由管理人委派對稅收有專長的人員對清單進行審查復核，核對無誤后。再通過編制《債權申報對賬單》確認雙方共認的欠稅及欠費余額。

(三)稅收債權的分配

《破產法》規定破產企業所欠稅款，應在非優先清償的一般債權的第二順序清償，即在全部破產財產(指變現和追回、清收所得總和)扣除破產費用等，再扣除按規定清償應優先受償的債權和所欠職工第一順序債權后，再以其余額，與除應記入職工個人賬戶以外的勞動保險費用在同一順序受償。經上述分配后余額不足清償第二順序債權的，按比例清償：只夠或者不夠第一順序清償要求的，所欠稅款等第二順序不再清償。破產企業所欠附加和基金、滯納金及罰款，分配時則納入第三順序“普通破產債權”受償，第三清償順序無財產可供分配的。則不再清償。

破產財產變價等相關稅款的處理

(一)財產變賣必須繳稅

管理人在破產清算時的應付稅款，除企業破產前欠稅外，還包括：(1)破產財產變價的應交稅款；(2)破產時或有稅金，比如履行未完合同產品銷售時應交稅金、破產期間出租企業整體資產等收到租金時應交稅金等。

(二)稅率適用

破產企業處置的應適用增值稅的項目，主要是出售存貨和設備類固定資產，而且，包括在用低值易耗品和設備在內的各項財產，幾乎都屬于納稅人已使用過的物品，因此應適用銷售自己已使用過的物品的稅則進行處理。

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