概念

隱匿、故意銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪，是指公司、企業(yè)及其有關(guān)人員隱匿或者故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的行為。

構(gòu)成要件

客體要件

該罪侵害的客體是國(guó)家對(duì)公司、企業(yè)的財(cái)會(huì)管理制度。本罪既已列入妨害公司、企業(yè)的管理秩序罪，這表明本罪的客體具有破壞公司、企業(yè)管理秩序的屬性。《會(huì)計(jì)法》第 2 條規(guī)定：“國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位其他組織 （ 以下統(tǒng)稱(chēng)單位 ） 必須依照本法辦理會(huì)計(jì)事務(wù)。”第 13 條規(guī)定：“會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。……”《公司法》第 174 條規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政主管部門(mén)的規(guī)定建立本公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度。”行為人隱匿、銷(xiāo)毀財(cái)會(huì)憑證的行為就是對(duì)公司、企業(yè)管理秩序中財(cái)會(huì)管理制度的直接侵犯。

本罪的犯罪對(duì)象具有特定性和限定性，專(zhuān)指公司、企業(yè)的財(cái)會(huì)憑證，并不是《會(huì)計(jì)法》所包括的財(cái)會(huì)憑證范圍。本罪的對(duì)象包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料。所謂財(cái)會(huì)憑證是指能夠證明財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)活動(dòng)的證據(jù)。所謂會(huì)計(jì)憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證據(jù)。會(huì)計(jì)憑證按其用途和填制程序，可分為原始憑證和記帳憑證兩種。所謂會(huì)計(jì)帳簿，是由一定格式又相互聯(lián)系的帳頁(yè)組成，用來(lái)序時(shí)地、分類(lèi)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。帳簿有不同種類(lèi)和多種格式，各單位可根據(jù)實(shí)際需要在統(tǒng)一規(guī)定的前提范圍內(nèi)設(shè)立，一般設(shè)有日記帳、總帳、明細(xì)帳等。所謂會(huì)計(jì)報(bào)表，是指公司、企業(yè)的財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)日常會(huì)計(jì)核算資料，結(jié)合其他有關(guān)資料加以匯總整理，以一定的指標(biāo)體系，用貨幣為計(jì)量單位，全面、系統(tǒng)、定期地總括反映公司、企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況的報(bào)告文件。為了滿足不同信息使用者對(duì)企業(yè)的信息需要，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表由三個(gè)層次組成：一是向社會(huì)公開(kāi)的會(huì)計(jì)報(bào)表。這類(lèi)報(bào)表主要用來(lái)滿足投資者、債權(quán)人及企業(yè)潛在投資者了解企業(yè)有關(guān)股權(quán)、債權(quán)、投資等方面的各種資料。二是向國(guó)家各職能部門(mén)報(bào)送的各種會(huì)計(jì)報(bào)表，以滿足國(guó)家各職能部門(mén)對(duì)企業(yè)間接調(diào)控的需要。國(guó)家作為管理者對(duì)企業(yè)的管理主要是通過(guò)政策、法規(guī)、稅收、價(jià)格、信貸等經(jīng)濟(jì)杠桿對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為加以引導(dǎo)。為了滿足國(guó)家對(duì)企業(yè)的調(diào)控需要，企業(yè)也要向國(guó)家提供監(jiān)控所必需的各種信息資料。三是企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的各種報(bào)表。這類(lèi)報(bào)表的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)各層管理人員，如編制生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)成果等快報(bào)，供企業(yè)管理者決策、調(diào)度使用。除了上述這些具體對(duì)象以外，那些與財(cái)務(wù)管理有關(guān)的財(cái)會(huì)憑證都屬于其他會(huì)計(jì)資料。

客觀方面

該罪客觀上表現(xiàn)為隱匿或者故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的行為。具體表現(xiàn)為三個(gè)方面：

其一，違法要件。行為人構(gòu)成本罪以違反有關(guān)財(cái)會(huì)管理法律、法規(guī)為前提。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立檔案，妥善保管。會(huì)計(jì)檔案的保管期限和銷(xiāo)毀辦法應(yīng)按照國(guó)務(wù)院、財(cái)政部或有關(guān)部門(mén)制定的標(biāo)準(zhǔn)辦理。行為人隱匿或故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的財(cái)會(huì)憑證，其行為觸犯了國(guó)家會(huì)計(jì)管理法律、法規(guī)，因而具有違法性，這也是行為人構(gòu)成本罪的前提要件。

其二，行為要件。本罪的客觀行為主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是隱匿財(cái)會(huì)憑證的行為。即以各種方式將公司、企業(yè)的有關(guān)財(cái)會(huì)憑證轉(zhuǎn)移、藏匿或隱瞞起來(lái)的行為。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第 35 條規(guī)定：“各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門(mén)依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。”如公司、企業(yè)為逃避監(jiān)督檢查隱藏有關(guān)財(cái)會(huì)憑證的行為。二是故意銷(xiāo)毀財(cái)會(huì)憑證的行為。即未經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)、不按會(huì)計(jì)檔案的保管期限和銷(xiāo)毀辦法擅自毀掉應(yīng)當(dāng)保留的財(cái)會(huì)憑證的行為。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第 23 條的規(guī)定：“各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立檔案，妥善保管。會(huì)計(jì)檔案的保管期限和銷(xiāo)毀辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定。”依照 1984 年財(cái)政部、國(guó)家檔案局頒發(fā)的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定，各種會(huì)計(jì)檔案的保管期限，根據(jù)其特點(diǎn)分為永久與定期兩類(lèi)。定期保管期限分為三年、五年、十年、十五年和二十五年五種。如企業(yè)會(huì)計(jì)憑證中的原始憑證、計(jì)帳憑證和匯總憑證的保管期限為十五年；會(huì)計(jì)帳簿中的明細(xì)帳保管期限亦為十五年。②公司、企業(yè)及其有關(guān)人員在法定保管期限毀掉財(cái)會(huì)憑證的行為，無(wú)論屬于何種原因，都是故意銷(xiāo)毀財(cái)會(huì)憑證的行為。行為人實(shí)施上述兩種的任何一種行為，都可構(gòu)成本罪。

其三，情節(jié)要件。本罪屬于情節(jié)犯，行為人犯罪情節(jié)是否嚴(yán)重是構(gòu)成本罪的法定要件。只有那些情節(jié)嚴(yán)重的隱匿、故意銷(xiāo)毀財(cái)會(huì)憑證行為才能構(gòu)成本罪，情節(jié)較輕的隱匿、故意銷(xiāo)毀財(cái)會(huì)憑證行為一般不以犯罪論處。至于何種情形屬于“情節(jié)嚴(yán)重”，《刑法修正案》并未明確加以規(guī)定。在有關(guān)司法解釋尚未出臺(tái)以前，筆者認(rèn)為，“情節(jié)嚴(yán)重”的情形一般包括：多次隱匿、故意銷(xiāo)毀財(cái)會(huì)憑證的；隱匿、故意銷(xiāo)毀重要財(cái)會(huì)憑證的；隱匿、故意銷(xiāo)毀財(cái)會(huì)憑證導(dǎo)致公司、企業(yè)遭受重大經(jīng)濟(jì)損失的，等等。

主體要件

本罪的主體既可以為自然人也可以是單位。自然人作為本罪的主體，主要是公司、企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員，有關(guān)主管人員和直接責(zé)任人員，其他工作人員一般不屬于本罪主體，但可以成為本罪的共同犯罪主體。單位作為本罪主體，原則上應(yīng)包括國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位其他組織 （《會(huì)計(jì)法》第 2 條、第 44 條） 。然而，根據(jù)《刑法修正案》第 1 條的規(guī)定，本罪單位主體僅指公司、企業(yè)，并不包括其他單位，因?yàn)椤缎谭ㄐ拚浮芬褜⒈咀锪腥搿缎谭ā返谌碌谌?jié)妨害公司、企業(yè)的管理秩序罪，這種規(guī)定顯然沒(méi)有包括其他單位在內(nèi)，這并不與《會(huì)計(jì)法》的內(nèi)容相矛盾。

主觀方面

本罪的主觀方面由故意構(gòu)成，即行為人明知會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依法保存，故意予以隱匿或者銷(xiāo)毀。行為人隱匿或者故意銷(xiāo)毀財(cái)會(huì)憑證一般具有某種目的，如逃避監(jiān)督檢查、清算等。過(guò)失不構(gòu)成本罪。

認(rèn)定

罪與非罪的界限

區(qū)分隱匿、故意銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪與非罪的明顯界限是犯罪情節(jié)。只有情節(jié)嚴(yán)重的隱匿、故意銷(xiāo)毀財(cái)會(huì)憑證行為，才以犯罪論定；一般情節(jié)輕微或危害不大的隱匿、故意銷(xiāo)毀財(cái)會(huì)憑證行為應(yīng)以違法行為論，并通過(guò)行政手段加以處罰。如《會(huì)計(jì)法》第 44 條規(guī)定：“隱匿或者故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)予以通報(bào)，可以對(duì)單位處五千元以上十萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的，還應(yīng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開(kāi)除的行政處分；對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。”

立案標(biāo)準(zhǔn)

　　隱匿或者故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴:

　　(一)隱匿、故意銷(xiāo)毀的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告涉及金額在五十萬(wàn)元以上的;

　　(二)依法應(yīng)當(dāng)向司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、有關(guān)主管部門(mén)等提供而隱匿、故意銷(xiāo)毀或者拒不交出會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的;

　　(三)其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。

量刑標(biāo)準(zhǔn)

隱匿或者故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。

單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。

司法解釋

[刑法修正案條文]

第一百六十二條后增加一條，作為第一百六十二條之一：“隱匿或者故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。

“單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。”

[相關(guān)法律]

《會(huì)計(jì)法》第四十四條 隱匿或者故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處五千元以L十萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開(kāi)除的行政處分；對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。

第四十五條 授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開(kāi)除的行政處分。

[司法解釋]

　最高人民檢察院、公安部

　　《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)》

　　第八條 [隱匿、故意銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告案(刑法第一百六十二條之一)]隱匿或者故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴:

　　(一)隱匿、故意銷(xiāo)毀的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告涉及金額在五十萬(wàn)元以上的;

　　(二)依法應(yīng)當(dāng)向司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、有關(guān)主管部門(mén)等提供而隱匿、故意銷(xiāo)毀或者拒不交出會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的;

　　(三)其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。

法律意見(jiàn)

被逮捕前可以做什么

(一)【積極配合】應(yīng)當(dāng)配合相關(guān)機(jī)關(guān)，如實(shí)回答案件相關(guān)問(wèn)題，且不袒護(hù)他人，對(duì)與本案無(wú)關(guān)的問(wèn)題，可以拒絕回答。

(二)【坦白案情】 在交代案情時(shí)，行為人可以說(shuō)明案件發(fā)生后采取了哪些積極措施去挽回被害人的損失。

(三)【訴訟權(quán)利】若有侵犯公民訴訟權(quán)利和人身侮辱的行為，有提出控告的權(quán)利。

被公安機(jī)關(guān)逮捕后可以做什么

(一)【程序合法】如果被采取強(qiáng)制措施(如：拘留、逮捕等)超過(guò)法定期限(拘留最長(zhǎng)不得超過(guò)37天、逮捕后被羈押期限不得超過(guò)2個(gè)月)的，可以要求解除強(qiáng)制措施。

(二)【刑事會(huì)見(jiàn)】如果在偵查階段，那么僅有律師能夠進(jìn)行會(huì)見(jiàn)，所以可以在偵查階段便委托律師介入，了解清楚案情，弄清楚違反的法律法規(guī)，避免因?yàn)椴涣私獬绦蚝头煞ㄒ?guī)而造成更壞的后果。

(三)【取保候?qū)彙咳绻加袊?yán)重疾病，生活不能自理或者正在懷孕、哺乳自己的孩子的，那么符合取保候?qū)彈l件，可以申請(qǐng)取保候?qū)彙?/p>

庭審階段

(一) 【回避】如果發(fā)現(xiàn)參與審理的法官、書(shū)記員、陪審員和案件有關(guān)系，那么可以提出申請(qǐng)，讓他們回避。

(二) 【訴訟權(quán)利/人格權(quán)】對(duì)于司法工作人員侵犯其合法的訴訟權(quán)利(如自由辯論的權(quán)利)和有人身侮辱的行為，可以向法庭提出控告。

(三) 【質(zhì)證權(quán)利】參與法庭審理的過(guò)程中，可以了解被指控的犯罪事實(shí)和證據(jù)。對(duì)于未到庭的證人證言，鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)筆錄的內(nèi)容，可以提出自己的意見(jiàn)。

(四)【自我辯護(hù)權(quán)利的行使】有權(quán)參與法庭辯論，并進(jìn)行最后陳述。

(五)【遵守庭審規(guī)則】在參與庭審的過(guò)程中，要遵守法庭規(guī)則，對(duì)司法人員依法進(jìn)行的訴訟活動(dòng)給予配合。

華律提醒：

【律師介入】案情過(guò)于復(fù)雜或者自己難以應(yīng)付的，行為人可以委托律師代為處理，經(jīng)濟(jì)狀況不允許的，可以申請(qǐng)法律援助。