什么是債務重組收益

債務重組收益是指企業以現金清償某項債務時債務人將重組債務的帳面價值與支付現金之間的差額，或者非現金資產清償某項債務時債務人將重組債務的帳面價值與轉讓的非現金資產的公允價之間的差額。

債務重組收益的性質分析：債務重組收益本質上屬于交換資產產生的收益。

負債是債務人為獲得資產或接受勞務而承擔的，需在未來以資產或勞務償付的債務。負債的償付必須以交付資產或提供勞務的方式來完成。在正常情況下債務人負有無條件清償到期債務的義務。債務重組雖然不屬于正常的債務清償，但無論采用何種債務重組方式，債務人最終必須為清償債務而交付資產或提供勞務。債務重組收益是由于債務人清償債務付出的代價小于所清償債務的賬面價值而產生的，從本質上說，其屬于交換資產而產生的收益。

債務重組收益如何處理

債務重組收益屬于非經營性收入，而是偶發性的經濟業務。因此，債務重組收益只能歸屬于非經營性收入，會計處理時應列作營業外收入。債務重組收益屬于企業的應稅收益債務重組收益，本質是交換資產產生的收益。按照稅法規定，須計入企業的應納稅所得，計算并繳納企業所得稅。因此，債務重組收益屬于債務人取得的應稅收益，應依法計繳企業所得稅。

債務人通過債務重組通常情況下會獲得收益，按照準則的要求，這部分重組收益不計入損益，而直接計入資本公積處理。另外，債務人以非現金資產償還債務有時會發生損失。這一點，我們將在本書第五章第二節“營業外支出項目——債務重組損失的差異分析”作詳細說明。現將會計上確認“資本公積——其他資本公積”的三種情形的所得稅處理分析如下：

第一，債務人以現金資產償還債務形成的資本公積。由于債務重組是基于雙方協商一致的基礎上，重組后，支付的現金低于應付債務賬面價值的差額不再支付。這部分差額實際上屬于“因債權人緣故確實無法支付的應付款項”。按照現行所得稅法的規定，應作為“收入總額”中的“其他收入”，直接調整當期應納稅所得額。

第二，債務人以非現金資產抵償債務形成的資本公積。這部分資本公積，從稅收的角度可以分成兩部分：一是資產轉讓收益;二是其“差額”超過資產轉讓收益部分的債務重組收益。資產轉讓收益應當調整應納稅所得額，確認資產轉讓所得;債務重組收益，則應當作為“收入總額”中的其他收入——“因債權人緣故確實無法支付的應付款項”處理。因此，對整個資本公積部分應全額調增當期所得。這里，還有一種較為特殊的情況，即資本公積小于資產轉讓所得。例如，債權人應收賬款的賬面價值為234000元，債務人以賬面價值l80000元，公允價210000元存貨清償，增值稅稅率為l7%。則，債務人確認的資本公積為：234000—180000—210000X17%=18300(元)，小于資產轉讓所得30000元(210000—180000)。這是由于資產轉讓所得30000元與重組損失ll700元(210000+210000×17%一234000)相抵銷的結果。由于債務人發生的重組損失不得扣除，因此，應以資產轉讓所得作為重組所得，即調增所得額30000元，而不是18300元。

第三。以修改其他債務條件進行債務重組而形成的資本公積。按上述情形處理。

此外。以債務轉為資本方式進行債務重組的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的份額之間的差額，確認為“資本公積——股本溢價處理”。按現行政策規定，股本溢價不并人所得額征稅。

根據以上分析，對債務重組“收益”的所得稅處理可概括如下：

(1)債權人發生的債務重組損失，待符合“壞賬”確認的條件時，報主管稅務機關批準后可以扣除;(2)債務人發生的債務重組損失不得稅前扣除;

(3)債務人因債務重組形成的資本公積，應全額確認當期所得。當以非貨幣性資產抵償債務時，如果會計上形成的資本公積小于資產轉讓所得，應以資產轉讓所得確認重組業務所得。