修改其他債務條件的債務重組怎么處理

新的《債務重組準則》指出，“以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積;如果重組債務的賬面價值等于或小于將來應付金額，債務人不做處理。如果重組債權的賬面價值大于將來應收金額，債權人應將重組債權的賬面價值減記至將來應收金額，減記的金額確認當期損失計入營業外支出;如果重組債權的賬面價值等于或小于將來應收金額，債權人不作賬務處理。”筆者認為，這種會計處理有失偏頗，不能真實全面體現債權人的資產，從而導致會計信息失真。

例：A公司1999年3月向B公司銷售商品，應收款項為103000元，A公司對應收賬款計提壞賬準備10000元。由于B公司連年虧損，現金流量不足，不能及時償付款項。經協商，于1999年末進行債務重組。A公司與B公司達成協議，A公司同意B公司6個月后用現金100000元抵償上述全部賬款。

按照新《債務重組準則》規定，債務人應在債務重組日，

借：應付賬款103000

貸：應付賬款——債務重組100000

資本公積——其他資本公積3000

在債務重組日，債權人確認將來應收金額為100000元，應收債權的賬面價值93000元(103000-10000)，債權人不作會計處理。

由此可以看出，在債務重組日債權人1999年年末應收賬款的余額為103000元，虛增利潤3000元，從而使1999年度會計信息失真。為此，筆者提出以修改其他債務條件進行的債務重組，債權人應分情況處理較為妥當。

一、以修改其他條件進行的債務重組，如果債權人未來應收金額小于應收債權賬面價值的，首先沖減已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，已計提的壞賬準備不足以沖減的，直接計入當期損益，借記“營業外支出——債務重組損失”科目，按未來應收金額小于應收債權賬面余額的差額，貸記“應收賬款”科目。

二、修改其他債務條件后，如果債權人未來應收金額大于應收債權賬面價值，但小于應收債權賬面余額的，應按未來應收金額小于應收債權賬面余額的差額，沖減已計提的壞賬準備和應收債權的賬面余額，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”等科目。

三、修改其他債務條件后，如果債權人未來應收金額大于應收債權賬面余額的，在債務重組時不作賬務處理，但應當在備查薄中進行登記。等實際收到債權時，實際收到的金額大于應收債權賬面余額的差，沖減當期財務費用。

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