票據(jù)是商品經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的產(chǎn)物，現(xiàn)已成為資金融通和結(jié)算過(guò)程中必不可少的工具。在國(guó)內(nèi)，商業(yè)匯票被廣泛使用，在銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的法人以及其他組織之間，只要具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，都能使用商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按照承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌，銀行承兌匯票由銀行承兌。商業(yè)匯票的付款人為承兌人。

對(duì)于會(huì)計(jì)核算而言，收到商業(yè)匯票的一方為收款方，會(huì)計(jì)核算使用“應(yīng)收票據(jù)”科目;而對(duì)于付款方而言，則用“應(yīng)付票據(jù)”科目進(jìn)行核算。本文僅針對(duì)收款方一些常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行探討。

在我國(guó)，商業(yè)匯票均為不帶息商業(yè)匯票。但為教學(xué)的需要，還需設(shè)置帶息商業(yè)匯票的核算。

1商業(yè)匯票的一般核算

1.1不帶息商業(yè)匯票的一般核算

1.1.1取得不帶息商業(yè)匯票時(shí)借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”或其他科目。

1.1.2到期時(shí)

1)收回時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

2)無(wú)法收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

1.2帶息商業(yè)匯票的一般核算

1.2.1取得帶息商業(yè)匯票時(shí)借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目或其他科目。

1.2.2計(jì)息原則上是每月計(jì)息，但為簡(jiǎn)化核算，可在6月30日或12月31日兩時(shí)點(diǎn)上計(jì)算利息。因?yàn)檫@是半年報(bào)及年報(bào)的時(shí)點(diǎn)，這樣的會(huì)計(jì)處理不至于會(huì)給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者帶來(lái)誤判風(fēng)險(xiǎn)。

借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

1.2.3到期時(shí)

1)收回票據(jù)款時(shí)，借記“銀行存款”(到期值)，貸記“應(yīng)收票據(jù)”(面值及已計(jì)利息)及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”(差額)科目。

2)無(wú)法收回票據(jù)款時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”(到期值)，貸記“應(yīng)收票據(jù)”(面值及已計(jì)利息)及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”(補(bǔ)計(jì)的未計(jì)利息)科目。

這里需要說(shuō)明的是，很多的資料及以前的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)于無(wú)法收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按面值及已計(jì)提的票據(jù)利息的金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款科目，未計(jì)提的利息不再計(jì)提。新準(zhǔn)則則沒(méi)有相關(guān)的具體規(guī)定。依筆者拙見(jiàn)，如果對(duì)未計(jì)提的部分利息不再計(jì)提，將導(dǎo)致付款方因不履行付款義務(wù)而產(chǎn)生收益。這顯然不符合實(shí)際情況。因此，筆者以為，應(yīng)該對(duì)未計(jì)提的利息進(jìn)行補(bǔ)提，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)增加應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。這也與付款方因無(wú)法支付到期商業(yè)匯票而轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值相一致。

2商業(yè)匯票的貼現(xiàn)時(shí)的核算如果在中途需要變現(xiàn)，則可進(jìn)行貼現(xiàn)

商業(yè)匯票的貼現(xiàn)根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)是否轉(zhuǎn)移可分為兩種情況。一種是附追索權(quán)的貼現(xiàn)，即貼現(xiàn)企業(yè)在法律上負(fù)連帶責(zé)任;另一種不附追索權(quán)的貼現(xiàn)，即企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行。盡管從理論上講，銀行承兌匯票比商業(yè)承兌匯票可能兌現(xiàn)的概率要高，但我們不能簡(jiǎn)單以為銀行承兌匯票就屬于無(wú)追索權(quán)，商業(yè)承兌匯票就一定是帶有追索權(quán)。因?yàn)殂y行承兌匯票并不是全無(wú)支付風(fēng)險(xiǎn)的。企業(yè)在貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)事先約定該商業(yè)匯票是否帶追索權(quán)，而不應(yīng)簡(jiǎn)單地以商業(yè)匯票的種類(lèi)判斷其是否具有追索權(quán)。

2.1不帶息商業(yè)匯票的貼現(xiàn)

2.1.1無(wú)追索權(quán)貼現(xiàn)時(shí)，借記“銀行存款”及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

到期時(shí)：

1)如對(duì)方付款，無(wú)需做賬務(wù)處理。

2)如對(duì)方不付款，在不附追索權(quán)情況下也無(wú)需做賬務(wù)處理。

2.1.2帶有追索權(quán)貼現(xiàn)時(shí)：借記“銀行存款”及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“短期借款”科目。

到期時(shí)：

1)對(duì)方付款，借記“短期借款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

2)對(duì)方不付款，在附追索權(quán)情況下，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”，同時(shí)，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”科目。

如因短期借款發(fā)生有借款利息費(fèi)用，則借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”科目。

如果賬上款項(xiàng)不足支付短期借款，則只需借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

2.2帶息商業(yè)匯票的貼現(xiàn)

2.2.1無(wú)追索權(quán)帶息商業(yè)匯票貼現(xiàn)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

到期時(shí)：如對(duì)方付款，無(wú)需做賬務(wù)處理;如對(duì)方不付款，在不附追索權(quán)情況下也無(wú)需做賬務(wù)處理。

2.2.2有追索權(quán)帶息商業(yè)匯票的貼現(xiàn)

1)計(jì)息時(shí)：跨6月30日或12月31日兩點(diǎn)時(shí)計(jì)息時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

2)貼現(xiàn)時(shí)：借記“銀行存款”(按貼現(xiàn)凈額)，貸記“短期借款”(按到期本息)，按兩者之間差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

3)到期時(shí)：如對(duì)方付款，應(yīng)補(bǔ)記利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。同時(shí)，借記“短期借款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

如到期對(duì)方不付款，在附追索權(quán)情況下，先補(bǔ)記未計(jì)部分利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。同時(shí)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)賬票據(jù)賬面余額。借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”(按本息之和)，同時(shí)，借記“短期借款”(按本息之和)，貸記“銀行存款”科目。

如短期借款發(fā)生有借款利息費(fèi)用，則借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”科目。

如果賬上款項(xiàng)不足支付短期借款，則應(yīng)補(bǔ)記利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。同時(shí)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)賬票據(jù)賬面余額至“應(yīng)收賬款”科目，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

若短期借款無(wú)力支付，掛在賬上。只是要按相關(guān)規(guī)定計(jì)算并計(jì)提借款利息。

3應(yīng)收票據(jù)減值的核算

應(yīng)收票據(jù)相比應(yīng)收賬款而言，雖然比應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)小，流通性強(qiáng)，但因仍屬于延期收款性質(zhì)，如果出現(xiàn)減值跡象，也應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。可參照應(yīng)收賬款用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

應(yīng)收票據(jù)減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備-應(yīng)提的應(yīng)收票據(jù)減值準(zhǔn)備”科目。

摘要：票據(jù)是商品經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的產(chǎn)物，現(xiàn)已成為資金融通和結(jié)算過(guò)程中必不可少的工具。本文針對(duì)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算，較系統(tǒng)地闡述了從取得到處置的相關(guān)賬務(wù)處理。對(duì)帶息商業(yè)匯票的有關(guān)補(bǔ)提利息及貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理，有了一些自己的思考。

票據(jù)是商品經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的產(chǎn)物，現(xiàn)已成為資金融通和結(jié)算過(guò)程中必不可少的工具。在國(guó)內(nèi)，商業(yè)匯票被廣泛使用，在銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的法人以及其他組織之間，只要具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，都能使用商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按照承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌，銀行承兌匯票由銀行承兌。商業(yè)匯票的付款人為承兌人。

對(duì)于會(huì)計(jì)核算而言，收到商業(yè)匯票的一方為收款方，會(huì)計(jì)核算使用“應(yīng)收票據(jù)”科目;而對(duì)于付款方而言，則用“應(yīng)付票據(jù)”科目進(jìn)行核算。本文僅針對(duì)收款方一些常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行探討。

在我國(guó)，商業(yè)匯票均為不帶息商業(yè)匯票。但為教學(xué)的需要，還需設(shè)置帶息商業(yè)匯票的核算。

1商業(yè)匯票的一般核算

1.1不帶息商業(yè)匯票的一般核算

1.1.1取得不帶息商業(yè)匯票時(shí)借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”或其他科目。

1.1.2到期時(shí)

1)收回時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

2)無(wú)法收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

1.2帶息商業(yè)匯票的一般核算

1.2.1取得帶息商業(yè)匯票時(shí)借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目或其他科目。

1.2.2計(jì)息原則上是每月計(jì)息，但為簡(jiǎn)化核算，可在6月30日或12月31日兩時(shí)點(diǎn)上計(jì)算利息。因?yàn)檫@是半年報(bào)及年報(bào)的時(shí)點(diǎn)，這樣的會(huì)計(jì)處理不至于會(huì)給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者帶來(lái)誤判風(fēng)險(xiǎn)。

借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

1.2.3到期時(shí)

1)收回票據(jù)款時(shí)，借記“銀行存款”(到期值)，貸記“應(yīng)收票據(jù)”(面值及已計(jì)利息)及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”(差額)科目。

2)無(wú)法收回票據(jù)款時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”(到期值)，貸記“應(yīng)收票據(jù)”(面值及已計(jì)利息)及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”(補(bǔ)計(jì)的未計(jì)利息)科目。

這里需要說(shuō)明的是，很多的資料及以前的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)于無(wú)法收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按面值及已計(jì)提的票據(jù)利息的金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款科目，未計(jì)提的利息不再計(jì)提。新準(zhǔn)則則沒(méi)有相關(guān)的具體規(guī)定。依筆者拙見(jiàn)，如果對(duì)未計(jì)提的部分利息不再計(jì)提，將導(dǎo)致付款方因不履行付款義務(wù)而產(chǎn)生收益。這顯然不符合實(shí)際情況。因此，筆者以為，應(yīng)該對(duì)未計(jì)提的利息進(jìn)行補(bǔ)提，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)增加應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。這也與付款方因無(wú)法支付到期商業(yè)匯票而轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值相一致。

2商業(yè)匯票的貼現(xiàn)時(shí)的核算如果在中途需要變現(xiàn)，則可進(jìn)行貼現(xiàn)

商業(yè)匯票的貼現(xiàn)根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)是否轉(zhuǎn)移可分為兩種情況。一種是附追索權(quán)的貼現(xiàn)，即貼現(xiàn)企業(yè)在法律上負(fù)連帶責(zé)任;另一種不附追索權(quán)的貼現(xiàn)，即企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行。盡管從理論上講，銀行承兌匯票比商業(yè)承兌匯票可能兌現(xiàn)的概率要高，但我們不能簡(jiǎn)單以為銀行承兌匯票就屬于無(wú)追索權(quán)，商業(yè)承兌匯票就一定是帶有追索權(quán)。因?yàn)殂y行承兌匯票并不是全無(wú)支付風(fēng)險(xiǎn)的。企業(yè)在貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)事先約定該商業(yè)匯票是否帶追索權(quán)，而不應(yīng)簡(jiǎn)單地以商業(yè)匯票的種類(lèi)判斷其是否具有追索權(quán)。

2.1不帶息商業(yè)匯票的貼現(xiàn)

2.1.1無(wú)追索權(quán)貼現(xiàn)時(shí)，借記“銀行存款”及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

到期時(shí)：

1)如對(duì)方付款，無(wú)需做賬務(wù)處理。

2)如對(duì)方不付款，在不附追索權(quán)情況下也無(wú)需做賬務(wù)處理。

2.1.2帶有追索權(quán)貼現(xiàn)時(shí)：借記“銀行存款”及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“短期借款”科目。

到期時(shí)：

1)對(duì)方付款，借記“短期借款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

2)對(duì)方不付款，在附追索權(quán)情況下，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”，同時(shí)，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”科目。

如因短期借款發(fā)生有借款利息費(fèi)用，則借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”科目。

如果賬上款項(xiàng)不足支付短期借款，則只需借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

2.2帶息商業(yè)匯票的貼現(xiàn)

2.2.1無(wú)追索權(quán)帶息商業(yè)匯票貼現(xiàn)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

到期時(shí)：如對(duì)方付款，無(wú)需做賬務(wù)處理;如對(duì)方不付款，在不附追索權(quán)情況下也無(wú)需做賬務(wù)處理。

2.2.2有追索權(quán)帶息商業(yè)匯票的貼現(xiàn)

1)計(jì)息時(shí)：跨6月30日或12月31日兩點(diǎn)時(shí)計(jì)息時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

2)貼現(xiàn)時(shí)：借記“銀行存款”(按貼現(xiàn)凈額)，貸記“短期借款”(按到期本息)，按兩者之間差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

3)到期時(shí)：如對(duì)方付款，應(yīng)補(bǔ)記利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。同時(shí)，借記“短期借款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

如到期對(duì)方不付款，在附追索權(quán)情況下，先補(bǔ)記未計(jì)部分利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。同時(shí)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)賬票據(jù)賬面余額。借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”(按本息之和)，同時(shí)，借記“短期借款”(按本息之和)，貸記“銀行存款”科目。

如短期借款發(fā)生有借款利息費(fèi)用，則借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”科目。

如果賬上款項(xiàng)不足支付短期借款，則應(yīng)補(bǔ)記利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。同時(shí)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)賬票據(jù)賬面余額至“應(yīng)收賬款”科目，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

若短期借款無(wú)力支付，掛在賬上。只是要按相關(guān)規(guī)定計(jì)算并計(jì)提借款利息。

3應(yīng)收票據(jù)減值的核算

應(yīng)收票據(jù)相比應(yīng)收賬款而言，雖然比應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)小，流通性強(qiáng)，但因仍屬于延期收款性質(zhì)，如果出現(xiàn)減值跡象，也應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。可參照應(yīng)收賬款用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

應(yīng)收票據(jù)減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備-應(yīng)提的應(yīng)收票據(jù)減值準(zhǔn)備”科目。