1關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的主要觀點(diǎn)

在我國對(duì)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，一直處于不斷的爭(zhēng)論與探討之中，并且因此形成了諸多不同的觀點(diǎn)。歸納起來，關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的觀點(diǎn)有：會(huì)計(jì)方法與技術(shù)論、會(huì)計(jì)工具論、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論、會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論、會(huì)計(jì)受托責(zé)任論、會(huì)計(jì)綜合論、會(huì)計(jì)契約論等。本文僅就具有代表性的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論、會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論及會(huì)計(jì)受托責(zé)任論作一介紹。

1.1會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論是進(jìn)入20世紀(jì)80年代后會(huì)計(jì)本質(zhì)的主要觀點(diǎn)之一，其代表人物為余*纓、葛*澍。余*纓認(rèn)為：“什么是會(huì)計(jì)呢?根據(jù)當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)及其今后的發(fā)展，應(yīng)把會(huì)計(jì)看作一個(gè)信息系統(tǒng)，它主要通過客觀而科學(xué)的信息，為管理提供咨詢服務(wù)”。葛*澍等為會(huì)計(jì)下的定義是：“會(huì)計(jì)旨在提高企業(yè)和各單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論從會(huì)計(jì)核算的具體情況出發(fā)，將企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)(或資金運(yùn)動(dòng))所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的輸入、加工、整理和輸出看作一個(gè)信息系統(tǒng)，把會(huì)計(jì)部門當(dāng)成一個(gè)企業(yè)經(jīng)營決策的服務(wù)性機(jī)構(gòu)。

1.2會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論

會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論是與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論并駕齊驅(qū)的關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的主流觀點(diǎn)。代表人物是閻達(dá)五、楊*琬。1980年閻達(dá)五、楊*琬兩位教授在《開展我國會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見——兼論會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性》一文中指出，無論從理論上還是從實(shí)踐看，會(huì)計(jì)不僅僅是管理經(jīng)濟(jì)的工具，它本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動(dòng)。他們認(rèn)為：“會(huì)計(jì)是人們管理生產(chǎn)過程的一種社會(huì)活動(dòng)，其基本職能一是反映(觀念總結(jié))，二是監(jiān)督(控制)”。會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論的核心是會(huì)計(jì)具有管理職能。

1.3會(huì)計(jì)受托責(zé)任論

會(huì)計(jì)受托責(zé)任論認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)是認(rèn)定和解除受托責(zé)任的一種控制系統(tǒng)，該觀點(diǎn)最早由楊*展教授提出，楊*展認(rèn)為：“現(xiàn)代會(huì)計(jì)是一種以認(rèn)定受托責(zé)任為目的、以決策為手段，對(duì)一個(gè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按貨幣計(jì)量及公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行分類、記錄、匯總、傳達(dá)的控制系統(tǒng)”。伍*信對(duì)其進(jìn)行了發(fā)展，在其《產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)》一書中對(duì)受托責(zé)任會(huì)計(jì)觀點(diǎn)的起因、現(xiàn)狀進(jìn)行了論述，認(rèn)為：“所有的會(huì)計(jì)活動(dòng)都是因受托責(zé)任而起，所有的會(huì)計(jì)從其本質(zhì)來說，均是受托責(zé)任會(huì)計(jì)，受托責(zé)任會(huì)計(jì)是對(duì)所有會(huì)計(jì)學(xué)科的一種恰當(dāng)?shù)木C合表述”。

基于對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的不同認(rèn)識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)也就有所差異，形成了一職能論、二職能論、三職能論、四職能論等多種觀點(diǎn)，其中最具有代表性的會(huì)計(jì)二職能論，即會(huì)計(jì)具有反映(核算)職能和控制(監(jiān)督)職能。

2對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)——會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論

本文認(rèn)為，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)應(yīng)正本清源，會(huì)計(jì)就是一個(gè)信息系統(tǒng)，其任務(wù)是通過運(yùn)用會(huì)計(jì)方法，對(duì)資金運(yùn)動(dòng)過程中的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、處理，形成會(huì)計(jì)信息，為決策者提供決策依據(jù)。

2.1對(duì)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論的反思

會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論認(rèn)為會(huì)計(jì)具有管理職能的主要依據(jù)來源于馬克思關(guān)于“觀念總結(jié)和過程的控制”的表述，認(rèn)為會(huì)計(jì)通過反映職能參與了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，因此會(huì)計(jì)具有管理職能，并應(yīng)當(dāng)監(jiān)督經(jīng)營者的決策。問題在于參與管理是否就是具有管理職能。**管理科學(xué)從決策角度把一個(gè)完整的管理系統(tǒng)區(qū)分為三個(gè)層次，一是決策系統(tǒng)，二是決策支持系統(tǒng)，三是執(zhí)行與控制系統(tǒng)。與此相適應(yīng)，管理人員也可區(qū)分為三種不同的類型：一是決策人員;二是參謀人員;三是執(zhí)行人員。會(huì)計(jì)人員作為信息專家，是屬于決策支持系統(tǒng)的參謀人員。可見會(huì)計(jì)只是為決策提供信息，會(huì)計(jì)沒有進(jìn)行決策、控制、指揮、協(xié)調(diào)的能力，因此，認(rèn)為會(huì)計(jì)具有管理職能有些牽強(qiáng)。

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