債務重組收入是什么

債務重組收益是指企業(yè)以現(xiàn)金清償某項債務時債務人將重組債務的帳面價值與支付現(xiàn)金之間的差額，或者非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務時債務人將重組債務的帳面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價之間的差額。

性質(zhì)分析

債務重組收益的性質(zhì)分析：

債務重組收益本質(zhì)上屬于交換資產(chǎn)產(chǎn)生的收益。

負債是債務人為獲得資產(chǎn)或接受勞務而承擔的，需在未來以資產(chǎn)或勞務償付的債務。負債的償付必須以交付資產(chǎn)或提供勞務的方式來完成。在正常情況下債務人負有無條件清償?shù)狡趥鶆盏牧x務。債務重組雖然不屬于正常的債務清償，但無論采用何種債務重組方式，債務人最終必須為清償債務而交付資產(chǎn)或提供勞務。債務重組收益是由于債務人清償債務付出的代價小于所清償債務的賬面價值而產(chǎn)生的，從本質(zhì)上說，其屬于交換資產(chǎn)而產(chǎn)生的收益。

債務重組收益屬于非經(jīng)營性收入，而是偶發(fā)性的經(jīng)濟業(yè)務。因此，債務重組收益只能歸屬于非經(jīng)營性收入，會計處理時應列作營業(yè)外收入。

債務重組收益屬于企業(yè)的應稅收益?zhèn)鶆罩亟M收益，本質(zhì)是交換資產(chǎn)產(chǎn)生的收益。按照稅法規(guī)定，須計入企業(yè)的應納稅所得，計算并繳納企業(yè)所得稅。因此，債務重組收益屬于債務人取得的應稅收益，應依法計繳企業(yè)所得稅。

債務重組收益的差異分析：

會計上確認“資本公積——其他資本公積”的情形有三種：一是債務人以低于應付債務的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務，支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的差額，計入資本公積；二是債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，用以抵償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和小于應付債務賬面價值的差額，作為資本公積；三是以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組應付債務的賬面價值大于未來應付金額，減記的金額作為資本公積；債務人涉及或有支出的，應將或有支出包括在未來應付金額中。結(jié)清債務時，如果或有支出未發(fā)生，應將該或有支出的原估計金額作為資本公積。

債務人通過債務重組通常情況下會獲得收益，按照準則的要求，這部分重組收益不計入損益，而直接計入資本公積處理。另外，債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務有時會發(fā)生損失。這一點，我們將在本書第五章第二節(jié)“營業(yè)外支出項目——債務重組損失的差異分析”作詳細說明。現(xiàn)將會計上確認“資本公積——其他資本公積”的三種情形的所得稅處理分析如下：

第一，債務人以現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務形成的資本公積。由于債務重組是基于雙方協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，重組后，支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的差額不再支付。這部分差額實際上屬于“因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項”。按照現(xiàn)行所得稅法的規(guī)定，應作為“收入總額”中的“其他收入”，直接調(diào)整當期應納稅所得額。

第二，債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務形成的資本公積。這部分資本公積，從稅收的角度可以分成兩部分：一是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益；二是其“差額”超過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益部分的債務重組收益。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益應當調(diào)整應納稅所得額，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；債務重組收益，則應當作為“收入總額”中的其他收入——“因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項”處理。因此，對整個資本公積部分應全額調(diào)增當期所得。這里，還有一種較為特殊的情況，即資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

第三。以修改其他債務條件進行債務重組而形成的資本公積。按上述情形處理。

此外。以債務轉(zhuǎn)為資本方式進行債務重組的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額，確認為“資本公積——股本溢價處理”。按現(xiàn)行政策規(guī)定，股本溢價不并人所得額征稅。

根據(jù)以上分析，對債務重組“收益”的所得稅處理可概括如下：

(1)債權(quán)人發(fā)生的債務重組損失，待符合“壞賬”確認的條件時，報主管稅務機關(guān)批準后可以扣除；(2)債務人發(fā)生的債務重組損失不得稅前扣除；

(3)債務人因債務重組形成的資本公積，應全額確認當期所得。當以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務時，如果會計上形成的資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認重組業(yè)務所得。

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