一、編制審計工作底稿的規(guī)范性要求

《獨立審計準則》對編制審計工作底稿提出了規(guī)范性的操作要求，主要包括：

(一)必要性規(guī)定。《獨立審計基本準則》中規(guī)定“注冊會計師應(yīng)當將審計計劃及其實施過程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項，記錄于審計工作底稿”(第15條)。“《獨立審計具體準則第1號—會計報表審計》同時規(guī)定”注冊會計師應(yīng)當對審計工作進行記錄，形成審計工作底稿。“(第19條)編制審計工作底稿是對CPA執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的強制性規(guī)定。沒有審計工作底稿的審計報告無疑是一份地道的虛假報告。

(二)技術(shù)性規(guī)定。《獨立審計準則第6號—審計工作底稿》第五條對編制審計工作底稿提出了具體的技術(shù)性規(guī)定，即“內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰、結(jié)論明確”。

(三)適當性規(guī)定。規(guī)范的審計工作底稿并不是各種書面文字的簡單堆砌，應(yīng)當體現(xiàn)已收集到的審計證據(jù)和最終形成的審計意見之間內(nèi)在的邏輯關(guān)系。審計工作底稿種類繁多，且有不同的來源和編制人，為保證審計工作底稿的適當性，《獨立審計具體準則第1號—會計報表審計》中規(guī)定“注冊會計師應(yīng)當對審計工作底稿進行必要的檢查和復(fù)核”(第21條)，同時，對于由業(yè)務(wù)助理人員編制的工作底稿，“注冊會計師應(yīng)對業(yè)務(wù)助理人員的工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，并對其工作結(jié)果負責”。(第20條)

二、審計工作底稿的現(xiàn)狀和問題

編制審計工作底稿是一項對專業(yè)能力與實務(wù)經(jīng)驗要求較高的工作。受注冊會計師行業(yè)整體素質(zhì)不高，會計事務(wù)所內(nèi)部管理制度不健全等因素影響，目前，在編制工作底稿方面尚存在不少問題。主要表現(xiàn)在：

(一)審計工作底稿不規(guī)范。如內(nèi)容不完整，要素不齊全，格式不規(guī)范，標識不一致，內(nèi)容不清晰，結(jié)論不明確。

(二)復(fù)核制度不健全或流于形式。不少會計師事務(wù)所尚未建立審計工作底稿復(fù)核制度，缺乏風險控制的有效機制，使編制人某些專業(yè)判斷一錯到底;或者無明確的崗位責任制和錯誤追究制度，使復(fù)核制度流于形式，未起到應(yīng)有的作用。

(三)審計工作底稿分類混亂。審計檔案保管不嚴，分類缺乏統(tǒng)一標準，或者僅將所有收集到資料簡單堆砌、歸檔。

(四)無審計工作底稿。個別注冊會計師將“資格尋租”，只管蓋章收費;事務(wù)所出售審計報告，違法設(shè)立分所(執(zhí)業(yè)處)，尋找執(zhí)業(yè)黑洞;個別事務(wù)所還偽造底稿以假充真。

注冊會計師在主觀上對審計工作底稿重視不夠，在客觀上不知道如何(更好)編制、復(fù)核審計工作底稿，加之準則缺乏可供操作的、科學的專業(yè)標準體系，是造成以上問題的主要原因。

三、審計工作底稿的要素和構(gòu)成

審計工作底稿是CPA在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。其形成方式有編制和取得兩種。

對于自行編制的工作底稿，應(yīng)當全面記錄審計計劃的執(zhí)行軌跡，審計證據(jù)的收集過程，職業(yè)判斷的依據(jù)及過程，審計意見的形成過程等。大部分工作底稿應(yīng)當由CPA自行編制。

對于由委托單位或第三方提供的資料，嚴格講并不是審計工作底稿，只有在CPA實施必要的審計程序并形成相應(yīng)的審計記錄后，做為審計工作底稿的重要組成部分。

審計工作底稿的基本內(nèi)容包含十部分，分別是：

(1)被審計單位名稱;

(2)審計項目名稱;

(3)審計項目時點或期間;

(4)審計過程記錄;

(5)審計標識及其說明;

(6)審計結(jié)論;

(7)索引號及頁次;

(8)編制者姓名及編制日期;

(9)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期;

(10)其他應(yīng)說明的事項。

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