變量抽樣法通常運(yùn)用于：審查應(yīng)收賬款金額;審查工資費(fèi)用;審查交易活動(dòng)，以確定未經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的交易金額。實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，一般采用單位平均估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣等變量抽樣方法，這些方法均可通過分層來實(shí)現(xiàn)。

(1)單位平均估計(jì)抽樣單位平均估計(jì)抽樣是通過抽樣審查確定樣本的平均值，根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值。這種方法適用范圍十分廣泛，無論被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)是否完整、可靠，甚至在被審計(jì)單位缺乏基本的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)賬面記錄的情況下，均可使用該方法。

(2)評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。根據(jù)以上抽樣結(jié)果，如被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為16140000，處于16217382～16041498間，則其應(yīng)收賬款金額并無重大誤差。這時(shí)，查賬人員就將估計(jì)的總體金額16129441元與16140000元之間的差額視為審計(jì)差異，在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見時(shí)予以考慮，同時(shí)。建議被審計(jì)單位予以調(diào)整。如抽樣結(jié)果表明被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值沒有落入16217382元～116041498元之間，則查賬人員應(yīng)詳細(xì)檢查其應(yīng)收賬款，并加以調(diào)整。

函證查證法

函證法的技術(shù)要點(diǎn)在于：

(1)選擇函證的方法，即采用積極函證還是采用消極函證;

(2)設(shè)計(jì)函證的格式和內(nèi)容;

(3)有關(guān)函證事宜的妥善處置。函證方式的選擇要根據(jù)查賬工作的具體需要，凡是在賬務(wù)資料上能查清的問題。能在被查單位內(nèi)部弄清的問題就無需采取函證的形式。因?yàn)楹C的信件往返需要較長的時(shí)間，有時(shí)可能石沉大海，有去無回，而查賬人員事先對(duì)此無法確切把握，一旦函件出現(xiàn)阻礙就有可能延誤查賬的進(jìn)程，因此查賬人員不能對(duì)函證抱有十分把握，只有到非函證不可的地步，才組織實(shí)施函證。函證的事宜要經(jīng)過查賬人員的討論商議，一般情況下查賬人員不得以個(gè)人的名義函證而只能經(jīng)過查賬小組組長同意后，以查賬小組或委托機(jī)構(gòu)的名義進(jìn)行。

函證所用的方式，應(yīng)視查證的內(nèi)容及其重要性而定，一般情況下，以下的內(nèi)容宜采用積極函證法：

(1)查賬的事宜特別重要，對(duì)于弄清事實(shí)、查清問題有重要的作用，而查賬人員對(duì)此存在很大疑義，但尚未掌握充分證據(jù)，需要通過函證提供有力而準(zhǔn)確的資料依據(jù)。所謂重要可據(jù)以下特征來衡量：所查事項(xiàng)涉及較大金額，對(duì)查賬目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)影響重大;所查賬事項(xiàng)或業(yè)務(wù)事關(guān)重大，對(duì)查賬項(xiàng)目的進(jìn)展起關(guān)鍵作用;是查賬項(xiàng)目取得突破的“瓶頸”，如果該問題不能突破，查賬項(xiàng)目將功虧一簣;案件定性、定量所需要的重要事實(shí)、情節(jié)、數(shù)據(jù)金額、單據(jù)等。

(2)經(jīng)過對(duì)被查單位內(nèi)部調(diào)查取證，幾乎所有的查賬程序和方法均實(shí)施后仍一籌莫展，通過函證可望取得新的證據(jù)材料，弄清有關(guān)事實(shí)真相。

(3)應(yīng)查證事項(xiàng)的發(fā)生、發(fā)展涉及到被查單位以外的許多人和事，其背景材料和有關(guān)的資料大多存于被查單位以外，而這些材料對(duì)查賬工作不可缺少。

(4)應(yīng)查證事項(xiàng)與查賬日相距甚遠(yuǎn)，在被查單位內(nèi)證據(jù)材料已自然消失或中斷，采用積極函證法有利于內(nèi)部潛在的證據(jù)材料的恢復(fù)。

(5)其他需要采用積極函證的情形。除此之外的其他被查事宜，可以采用消極函證方法。消極函證法適用于對(duì)一般事項(xiàng)的查證。如是否存在信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)、與客戶是否保持正常業(yè)務(wù)往來、稅務(wù)結(jié)算有無拖欠、企業(yè)供貨是否及時(shí)、市場(chǎng)營銷是否平穩(wěn)等等。消極函證發(fā)出一定數(shù)量的函證函，只有一部分被默認(rèn)或回函質(zhì)疑，便算達(dá)到發(fā)函目的;消極發(fā)函所取得的材料只能作為旁證材料，間接擴(kuò)充或補(bǔ)充支持查賬結(jié)論。函證函的設(shè)計(jì)要突出查賬人員提出的問題，且易理解，便于回答，不至于導(dǎo)致誤解和異議。函證函的形式可以有多種，常見的形式是調(diào)查表格，但也可以是圖表式和文字式。回答問題的方式可以是說明式、是否式、填充式、打勾式等，但積極函證法下必須要留出空間給被調(diào)查人發(fā)表自己的意見，即部分采用說明式。

函證函調(diào)查的內(nèi)容

函證函調(diào)查的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：

(1)查賬部門或單位的名稱，即說明函證者主體的身份;如系審計(jì)機(jī)關(guān)，應(yīng)寫是“××審計(jì)機(jī)關(guān)函件”字樣;如系稅務(wù)部門，應(yīng)寫明“××稅務(wù)局函件”字樣，等等;

(2)被函證單位和個(gè)人名稱，單位應(yīng)寫明法定全稱，個(gè)人應(yīng)寫明其所在單位或通訊地址;

(3)函證的目的，要求證實(shí)的內(nèi)容和提供的證據(jù)資料數(shù)據(jù)，此項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)說明清楚，指向明確，寫清應(yīng)證實(shí)的業(yè)務(wù)名稱、內(nèi)容、經(jīng)手人、涉及的人與事、發(fā)生的時(shí)間、數(shù)量規(guī)模、金額憑匪及其號(hào)碼等等，并留有被函證人回答問題的空檔;

(4)函證的具體要求，包括回答的方式、內(nèi)容、格式和復(fù)函的時(shí)間、回答人的簽名、單位的蓋章等;

(5)其他禮貌之語;

(6)發(fā)函單位的名稱(蓋章)、發(fā)函時(shí)間等;函證函的格式設(shè)計(jì)各查賬單位有所不同。沒有統(tǒng)一的要求。

查賬人員在查賬過程中，實(shí)施函證所涉及的基本點(diǎn)是：

(1)盡量給予被函證者方便，給被函征人方便等于給自己工作帶來方便，給對(duì)方越多的方便。同時(shí)也給自己收回函證的希望越大，所以查賬人員既要考慮函證的總體設(shè)計(jì)的簡明扼要。也要注意一些細(xì)微方面的處置，如是否在函證中附上回函的郵票，回函的信封是否已設(shè)計(jì)好(一般將函證反過來粘貼起來即可)，回函信封上的收件人地址、郵編和收件人是否已注明，函證函中是否寫明，謝謝合作“、”多謝支持“等禮貌之語等等;在函證中是否通知對(duì)方我方的電話號(hào)碼的聯(lián)絡(luò)方法，是否要求對(duì)方提供電話和聯(lián)絡(luò)方法—一這對(duì)于以后查尋一些不明事項(xiàng)是十分必要和有益的;

(2)為了保證函證的效果，有關(guān)函證的事宜應(yīng)保密，避免由被查單位人員辦理和參與有關(guān)函證的事宜，包括選擇決定函證單位或個(gè)人、寫函證函、函證函封口、投遞、答復(fù)函的接收等，以防其竄改函件或從中舞弊摻假;

(3)如果發(fā)現(xiàn)被查單位知悉查賬人員調(diào)查的行蹤，應(yīng)采取補(bǔ)救措施，如增加函證單位或個(gè)人、改變函證內(nèi)容、改用其他調(diào)查取證的方法等;在采取積極函證法下，規(guī)定的時(shí)間后仍未收到對(duì)方復(fù)函，也應(yīng)采取一定補(bǔ)救措施，如可再度發(fā)函、親自派員前往調(diào)查、委托有關(guān)部門和人員就地取證等;

(4)對(duì)發(fā)函和收函工作應(yīng)做好必要的記錄工作，特別是對(duì)發(fā)函數(shù)量、單位、內(nèi)容及經(jīng)辦人等信息，應(yīng)排出編號(hào)、列出清單、載明時(shí)間，記錄在案;如系逾期未收的積極函證函，采取補(bǔ)救辦法的也應(yīng)注明其措施的具體內(nèi)容和實(shí)施情況;對(duì)已收到的回函應(yīng)將其結(jié)果記人查賬工作底稿，有時(shí)回函結(jié)果不甚滿意的也應(yīng)在底稿中說明。

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