財務(wù)舞弊是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對性的財務(wù)造假和欺詐行為。財務(wù)舞弊必然會在許多的方面表現(xiàn)出各種跡象。如會計人員頻繁離職、變更注冊會計師事務(wù)所、公司內(nèi)部控制制度不完善、關(guān)聯(lián)交易頻繁、管理層經(jīng)常發(fā)生變動或拋售其所持有的股票等等。

二、財務(wù)舞弊征兆的識別

財務(wù)舞弊征兆可以從管理層面、關(guān)系層面、組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)層面以及財務(wù)結(jié)果和經(jīng)營層面加以識別。

1、管理層面的預(yù)警信號

管理層面的舞弊是一種最嚴(yán)重的舞弊指向，因為這是一種有組織、有預(yù)謀和多方參與的集體性舞弊行為。

如果發(fā)現(xiàn)以下管理層面的預(yù)警信號時，表明公司可能存在著財務(wù)報表舞弊：

高級管理人員有舞弊或其他違反法律法規(guī)的不良記錄;

高級管理層或董事會頻繁改組;

高級管理人員或董事會成員離職率居高不下;

關(guān)鍵高級管理人員的個人財富與公司的經(jīng)營業(yè)績和股價表現(xiàn)聯(lián)系過于緊密;

高級管理人員處于贏利預(yù)期或其他財務(wù)預(yù)期的高壓下;

高級管理人員對不切實際的財務(wù)目標(biāo)作出承諾;

高級管理人員的報酬主要以財務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)(如獎金、股票期權(quán)和銷售傭金);

高級管理人員的決策受制于債務(wù)契約，且違規(guī)成本高昂;

高級管理人員過分熱衷于維護或提升股票價格;高級管理人員過分熱衷于稅務(wù)籌劃;

重大決策由極少數(shù)關(guān)鍵人物(如公司創(chuàng)始人)所左右，且逾越?jīng)Q策程序的獨裁現(xiàn)象司空見慣;

高級管理層對于倡導(dǎo)正直誠信的文化氛圍缺乏興趣;

高級管理人員經(jīng)常向下屬經(jīng)營班子下達激進的財務(wù)目標(biāo)或過于嚴(yán)厲的支出預(yù)算;

高級管理層過多地介入專業(yè)性很強的會計政策選擇、會計估計和會計判斷;

高級管理層頻繁接受媒體的采訪宣傳且對沽名釣譽的活動樂此不疲。

以上種種跡象表明管理層有了舞弊的壓力、動機和可能。但是，舞弊是一種人人都可能進行的違法行為，但不一定都會發(fā)生。如果管理層人員的職業(yè)道德規(guī)范和操守很高，信用意識很強，就不一定發(fā)生財務(wù)舞弊行為。正如有些人見利忘義，而有些人卻拾金不昧一樣，道德水平起著很大的制約作用。

2、關(guān)系層面的預(yù)警信號

關(guān)系層面是指公司在其經(jīng)營過程中由于經(jīng)濟、金融、法律、投資、融資等多方面的活動而形成的一種關(guān)系。通過觀察與分析公司在處理與金融機構(gòu)、關(guān)聯(lián)公司、注冊會計師、律師、投資者和監(jiān)管機構(gòu)的關(guān)系時是否存在異常情況，可以對公司是否進行或者準(zhǔn)備進行財務(wù)報表舞弊作出判斷。

這些關(guān)系層面的預(yù)警信號主要包括：

貸款或其他債務(wù)契約的限制對公司的經(jīng)營或財務(wù)決策構(gòu)成重大問題;

銀企關(guān)系異常(如與異地的金融機構(gòu)關(guān)系過于密切、開設(shè)的銀行賬戶眾多);

高級管理人員或董事會成員與主辦銀行的高層關(guān)系過于密切;

頻繁更換為之服務(wù)的金融機構(gòu);

缺乏正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由，將主要銀行賬戶、子公司或經(jīng)營業(yè)務(wù)設(shè)置在避稅天堂;

向金融機構(gòu)借入高風(fēng)險的貸款并以關(guān)鍵資產(chǎn)作抵押;

經(jīng)營模式缺乏獨立性，原材料采購和產(chǎn)品銷售主要通過關(guān)聯(lián)公司進行;

經(jīng)常在會計期末發(fā)生數(shù)額巨大的關(guān)聯(lián)交易;

當(dāng)期的收入或利潤主要來自于罕見的重大關(guān)聯(lián)交易;

關(guān)聯(lián)交易明顯缺乏正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由;

對關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收或應(yīng)付款居高不下;

公司與其聘請的會計師事務(wù)所的關(guān)系高度緊張或關(guān)系過于密切;

頻繁更換會計師事務(wù)所或拒絕更換信譽不佳的會計師事務(wù)所;

高級管理人員在審計時間或?qū)徲嫹秶葐栴}向注冊會計師提出不合理的要求;

高級管理人員對注冊會計師審計過程中需要詢問的人員或需要獲取的信息進行了正式或非正式限制;

經(jīng)常變更為之服務(wù)的律師事務(wù)所或法律顧問;

頻繁卷入訴訟官司;

高級管理層與股東之間的關(guān)系緊張;

頻繁發(fā)行或增發(fā)新股、債權(quán)，導(dǎo)致投資者抱怨或抵制;

高級管理層與投資銀行或證券分析師關(guān)系過于密切或緊張;

高級管理層與證券監(jiān)管機構(gòu)關(guān)系緊張;

高級管理人員或董事會成員在財務(wù)報告和信息披露方面受到證券監(jiān)管機構(gòu)的處罰或批評;與稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)糾紛不斷。

3、組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)層面的預(yù)警信號

企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是指企業(yè)組織的基本框架，是對完成企業(yè)目標(biāo)的人員以及人員關(guān)系、級職以及級職關(guān)系、權(quán)責(zé)以及權(quán)責(zé)的范圍、資源以及資源的配備等等所作的制度性安排。組織結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜、設(shè)置不合理、授權(quán)不明確等問題都可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理失控，從而產(chǎn)生舞弊行為。

組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)層面的主要預(yù)警信號包括：

組織機構(gòu)過于復(fù)雜;

所在行業(yè)處于成熟或衰退階段;

缺乏內(nèi)部審計機構(gòu)或人員配備嚴(yán)重不足;

董事會成員主要由內(nèi)部執(zhí)行董事或“灰色董事”組成;

董事會的作用過于被動，受制于高級管理層;

主要子公司或分支機構(gòu)地域分布廣泛，且缺乏有效的溝通和控制;

信息系統(tǒng)薄弱或IT人員配備不足;

未設(shè)立審計委員會，或?qū)徲嬑瘑T會缺乏獨立性和專業(yè)勝任能力;

所在行業(yè)競爭加劇，經(jīng)營失敗與日俱增;

在行業(yè)一片蕭條時，公司的經(jīng)營業(yè)績一支獨秀;

遭受巨額經(jīng)營損失，面臨破產(chǎn)、被敵意收購或其他嚴(yán)重后果;

所在行業(yè)技術(shù)進步迅猛，產(chǎn)品和技術(shù)具有很高的陳舊風(fēng)險;

所在行業(yè)對資產(chǎn)、負債、收入和成本的確認高度依賴于主觀的估計和判斷。

4、財務(wù)結(jié)果和經(jīng)營層面的預(yù)警信號

財務(wù)成果主要是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營狀況，從財務(wù)成果有關(guān)指標(biāo)的變異和特殊性，也可以反映出企業(yè)財務(wù)舞弊行為。

財務(wù)結(jié)果和經(jīng)營層面的主要預(yù)警信號包括：

經(jīng)營業(yè)績與財務(wù)分析師的預(yù)測驚人接近;

報表項目余額和金額變動幅度異常驚人;

對外報告的資產(chǎn)、負債、收入和費用主要建立在高度主觀的估計和判斷基礎(chǔ)之上，且財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績很可能隨著估計和判斷基礎(chǔ)的變化而嚴(yán)重惡化;

收入和費用比例嚴(yán)重失調(diào);

高度依賴于持續(xù)不斷的再融資(包括股票和債務(wù)融資)才得以持續(xù)經(jīng)營;

報表項目的余額或金額源于一筆或少數(shù)幾筆重大交易;

會計期末發(fā)生“形式重于實質(zhì)”的重大交易且對當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生重大影響，財務(wù)報表被注冊會計師發(fā)表“不干凈”意見;

在連年報告凈利潤的同時，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量持續(xù)人不敷出;

對外報告的贏利能力以遠高于競爭對手的速度迅猛增長;

主要成本費用率大大低于其競爭對手;

財務(wù)報表附注晦澀難懂;

連續(xù)多年依靠非經(jīng)營性收益才得以保持贏利記錄;

財務(wù)杠桿高，處于違反債務(wù)契約的邊緣;

經(jīng)營業(yè)績與其所處的行業(yè)地位不相稱;

經(jīng)營成功所高度倚重的產(chǎn)品或服務(wù)面臨著市場競爭、技術(shù)進步、消費偏好或替代品的嚴(yán)峻挑戰(zhàn);

對外報告的經(jīng)營業(yè)績與內(nèi)部預(yù)算或計劃總是保持高度一致，罕有例外情況發(fā)生;因經(jīng)營業(yè)績不佳導(dǎo)致股票交易持續(xù)低迷，面臨著被交易所終止交易的風(fēng)險。

三、財務(wù)舞弊的具體征兆表現(xiàn)

由于企業(yè)的財務(wù)資料最終要向有關(guān)方面披露，并且雖然披露的主要目的各不相同，但不外乎增加利潤、減少負債等幾個方面，使企業(yè)能夠獲得良好的市值，爭取到更多的銀行貸款。從會計角度看，財務(wù)舞弊主要表現(xiàn)為銷售收入舞弊、銷售成本舞弊、負債和費用舞弊、資產(chǎn)舞弊和披露舞弊等形式。

1、銷售收入舞弊的預(yù)警信號

2、銷售成本舞弊的預(yù)警信號

3、負債和費用舞弊的預(yù)警信號

4、資產(chǎn)舞弊的預(yù)警信號

5、披露舞弊的預(yù)警信號