大多數(shù)的審計(jì)是事后審計(jì)，這時(shí)被審計(jì)單位有關(guān)賬目金額已經(jīng)封賬，因此，審計(jì)人員要按照原來錯(cuò)賬的相反路徑去調(diào)賬，這已經(jīng)不可能。這時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該另辟新徑，才能順利完成審計(jì)調(diào)賬過程。

審計(jì)調(diào)賬的思路

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)人員對(duì)于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)行為，應(yīng)該合理運(yùn)用現(xiàn)代先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，在查明事實(shí)真相之后，嚴(yán)格按照有關(guān)法規(guī)的要求，對(duì)有問題的報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。由于大多數(shù)的審計(jì)是事后審計(jì)，這時(shí)被審計(jì)單位有關(guān)賬目金額已經(jīng)封賬，因此，審計(jì)人員要按照原來錯(cuò)賬的相反路徑去調(diào)賬，這已經(jīng)不可能。這時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該另辟新徑，才能順利完成審計(jì)調(diào)賬過程。

對(duì)于事后審計(jì)來說，審計(jì)人員要根據(jù)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)情況，提出中肯的調(diào)賬意見。在提出重編財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該首先調(diào)整利潤(rùn)表，其次是資產(chǎn)負(fù)債表，如有必要，最后再調(diào)整現(xiàn)金流量表。

1、損益表項(xiàng)目的調(diào)賬思路

對(duì)于損益表的項(xiàng)目，由于它們是虛賬戶，即它們是不可盤存的項(xiàng)目，平時(shí)這些項(xiàng)目的金額都要逐月結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶中，即這些賬戶的月末余額為零，同時(shí)，到每年的年末，“本年利潤(rùn)”賬戶也要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，最后在計(jì)算了本年度的全部損益并做各種處理后，“本年利潤(rùn)”賬戶年末余額也為零。因此，一旦發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在問題，審計(jì)人員對(duì)于損益表的項(xiàng)目，是不能直接按照其相反方向和相同金額來提出調(diào)賬意見的。例如，審計(jì)人員事后發(fā)現(xiàn)某企業(yè)多計(jì)“管理費(fèi)用”20000元，就不能直接調(diào)減“管理費(fèi)用”20000元。原因很簡(jiǎn)單，這時(shí)“管理費(fèi)用”的相關(guān)錯(cuò)誤影響已經(jīng)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”、“應(yīng)交稅金”和“盈余公積”中去了。在這種情形下，審計(jì)人員可以根據(jù)這類錯(cuò)誤對(duì)損益表的實(shí)際影響，提出中肯的調(diào)賬意見。

2、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)賬思路

對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目，由于它們一般是實(shí)賬戶，而且是可盤存的賬戶，因此，只要存在錯(cuò)誤金額，審計(jì)人員便可以按照其錯(cuò)誤金額的相反方向，正確提出調(diào)賬意見。例如，被審計(jì)單位多轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100元，即庫(kù)存商品賬面成本多減100元。審計(jì)人員在調(diào)賬時(shí)，可以直接調(diào)增庫(kù)存商品100元就行了。因此，審計(jì)人員對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)賬思路是：對(duì)于實(shí)賬戶錯(cuò)誤金額的調(diào)整，應(yīng)該按照該項(xiàng)目對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表及其相關(guān)賬戶的影響金額的相反方向，按照相同的金額進(jìn)行調(diào)整。

3、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的調(diào)賬思路

對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的錯(cuò)誤項(xiàng)目的調(diào)整，一般不會(huì)影響到調(diào)賬前的現(xiàn)金流量表的相關(guān)項(xiàng)目。按照我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在審計(jì)中一旦發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在錯(cuò)誤項(xiàng)目，原則上不對(duì)前期現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目作出相應(yīng)調(diào)整。例如，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)科長(zhǎng)多報(bào)自己親戚的醫(yī)藥費(fèi)500元，用“現(xiàn)金”支付。這時(shí)，應(yīng)調(diào)增“應(yīng)付福利費(fèi)”500元，同時(shí)調(diào)增“其它應(yīng)收款”或“現(xiàn)金”500元，而對(duì)于現(xiàn)金流量表來說，審計(jì)人員可以按照制度的規(guī)定，不提出調(diào)整意見。原因是，即使該企業(yè)在事后收回了多報(bào)的“醫(yī)藥費(fèi)”500元，它對(duì)于前期的現(xiàn)金流量表也不會(huì)帶來影響，而只是會(huì)影響到調(diào)賬當(dāng)年的現(xiàn)金流量表。當(dāng)然，和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)賬原則相類似，在審計(jì)被審計(jì)單位的各年比較財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)于這些錯(cuò)誤金額，審計(jì)人員則要注意提請(qǐng)被審單位及時(shí)調(diào)整包括現(xiàn)金流量表在內(nèi)的相關(guān)項(xiàng)目的前期金額。

審計(jì)調(diào)賬的方法：在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員有兩種基本調(diào)賬路徑可供選擇，即全部過程調(diào)整法和最終結(jié)果調(diào)整法。

一、全部過程調(diào)整法

它指的是假設(shè)被審計(jì)單位當(dāng)月未對(duì)損益表項(xiàng)目作任何結(jié)轉(zhuǎn)的前提下，審計(jì)人員可按照被審計(jì)單位錯(cuò)誤項(xiàng)目的相反路徑，對(duì)這些錯(cuò)誤項(xiàng)目和金額逐一進(jìn)行更正，最后達(dá)到調(diào)整賬戶金額或報(bào)告項(xiàng)目的目的。這種調(diào)賬方法通常只適合于當(dāng)月發(fā)現(xiàn)問題并在當(dāng)月處理的情形(假設(shè)是內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤)。假設(shè)2005年1月10日，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)A公司2005年1月1日錯(cuò)誤地將購(gòu)入的一臺(tái)行政管理部門的電腦，計(jì)入“低值易耗品”，價(jià)值12000元，不計(jì)凈殘值，按一次攤銷法進(jìn)行核算，但審計(jì)人員認(rèn)為按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，該電腦應(yīng)該計(jì)入“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，其預(yù)計(jì)使用年限為10年。另假設(shè)按照平均年限法計(jì)提折舊，所得稅率為30%，不考慮提取盈余公積金的影響。則按照全部過程調(diào)整法，其正確調(diào)賬路徑為：

1、低值易耗品項(xiàng)目的調(diào)整

借：低值易耗品12000

貸：管理費(fèi)用12000

2、固定資產(chǎn)項(xiàng)目的調(diào)整

借：固定資產(chǎn)12000

貸：低值易耗品12000

二、最終結(jié)果調(diào)整法

它指的是審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)問題后，不是逐一按照被審計(jì)單位原來的錯(cuò)誤路徑去調(diào)整賬目，而是按照這些項(xiàng)目對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)影響來提出正確的調(diào)賬意見。假設(shè)2005年1月18日，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)B公司2004年9月20日多轉(zhuǎn)材料成本1000元，該批材料的產(chǎn)品完工率為50%，完工產(chǎn)品的產(chǎn)銷率為80%(按照分批認(rèn)定法結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)存貨成本)。又假設(shè)該公司適用的所得稅率為30%，盈余公積金提取比率為10%(不考慮以前年度補(bǔ)虧及其其它因素的影響)，則按照最終結(jié)果調(diào)整法，其正確的調(diào)賬路徑為：

1、計(jì)算相關(guān)錯(cuò)誤項(xiàng)目的影響金額

審計(jì)人員可以按照相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位的錯(cuò)誤項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)算，然后根據(jù)其對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告及其賬戶的影響金額提出正確的調(diào)賬意見。由于多轉(zhuǎn)材料成本1000元，這時(shí)對(duì)相關(guān)賬戶的最終影響金額為：

(1)少計(jì)原材料：1000元;

(2)多計(jì)生產(chǎn)成本：1000(1-50%)=500元;

(3)多計(jì)庫(kù)存商品：1000(1-50%)(1-80%)=100元;

(4)多計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：1000(1-50%)80%=400元;

(5)少計(jì)稅前利潤(rùn)：400元;

(6)少計(jì)應(yīng)交稅金:400×30%=120元;

(7)少計(jì)盈余公積：400(1-30%)10%=28元;

(8)少計(jì)未分配利潤(rùn)：400(1-30%)(1-10%)=252元.

2、提出正確的調(diào)賬意見

審計(jì)人員根據(jù)以上的分析，可以提出如下正確的調(diào)賬意見：

(1)調(diào)增“原材料”1000元(借方);

(2)調(diào)減“生產(chǎn)成本”500元(貸方);

(3)調(diào)減“庫(kù)存商品”100元(貸方);

(4)調(diào)增“應(yīng)交稅金”120元(貸方);

(5)調(diào)增“盈余公積”28元(貸方);

(6)調(diào)增“未分配利潤(rùn)”252元(貸方)。

根據(jù)最終結(jié)果調(diào)賬法，審計(jì)人員正確的調(diào)賬分錄為：

借：原材料1000

貸：生產(chǎn)成本500

庫(kù)存商品100

以前年度損益調(diào)整400

借：以前年度損益調(diào)整400

貸：應(yīng)交稅金-所得稅120

盈余公積28

未分配利潤(rùn)252

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