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建筑工程領域中代扣代繳義務人是否負有返還代扣稅款之義務?

2023-06-06 14:24發布

建筑工程領域中代扣代繳義務人是否負有返還代扣稅款之義務?

  為了實現對稅源的控制,除了納稅人直接繳納稅款外,我國還制定了代扣代繳的稅收制度。依據法律、行政法規確定的代扣代繳義務人(以下簡稱扣繳義務人),除了履行相應的扣繳義務外,還會獲得稅務機關給付的代扣、代繳手續費,提高了扣繳義務人的積極性。建筑工程領域中,在履行扣繳義務后需要退稅的情形下,扣繳義務人是否負有返還代扣繳稅款的義務,實際施工人應如何主張自己的權益,本文試分析。

  一扣繳義務人的法律地位

  扣繳義務人不承擔納稅義務,其權利來源是法定的,承擔的義務及應承擔的責任亦是法定。扣繳義務人與稅務機關之間不存在行政委托關系,無須另行簽署委托協議。符合條件的單位或個人只要依法辦理了扣繳登記或取得扣繳登記證件,就可以成為扣繳義務人。

  扣繳義務人掌握著應向納稅人支付的收入,在向納稅人支付該部分收入時,代為扣除納稅人應繳稅款并代為向稅務機關繳納。扣繳義務人與納稅人之間并不存在稅收征收法律關系。

  二納稅人與扣繳義務人的確定

  建筑工程領域中應繳納的稅款,依其性質屬建筑工程款的一部分。在不同情形下,納稅人不同,扣繳義務人亦不同。

  1.只有總包情形下納稅人與扣繳義務人的確定

  承包方與發包方簽訂建筑合同后,在不存在轉包、分包情形下,發包方為扣繳義務人,納稅人視不同情形而定。

  承包方為直接施工人時,承包方為納稅人;承包方以內部授權或三方協議等方式,授權集團內其他納稅人實際施工,并由該實際施工人與發包方結算工程款的,該實際施工人為納稅人,與發包方簽訂合同的承包方不再繳稅款,這種情形適用的前提,僅限于實際施工人為承包方集團內部的另一獨立納稅主體。

  2.合法分包情形下納稅人與扣繳義務人的確定

  合法分包情形下,分包方作為建筑工程實際施工人,為納稅義務人,總承包方為扣繳義務人。

  3.轉包、非法分包情形下納稅人與扣繳義務人的確定

  轉包、非法分包是法律所禁止的,這種情形下的轉包合同、分包合同無效,不受法律保護,故其納稅人、扣繳義務人的確定,依上述1.2確定。為解決此種情形下的稅費問題,現實中存在兩種情形:一是由總承包方以自己的名義代為墊付應由實際施工人繳納的稅費;二是由實際施工人以總承包人的名義繳納稅費。

  三建筑工程領域中扣繳義務人是否負有返還代扣稅款之義務

  在建筑工程領域中納稅人取得預收款或者納稅人跨縣(市、區)(非同一行政地區)提供建筑服務,應預繳稅款。預繳稅款以預收的工程款為基數進行計算,在合同變更或解除情形下,工程款實際結算數額與預收相比會存在較大差異,從而導致預繳的稅款與應繳稅款存在較大差異。此時往往會發生需要返還多收的代扣繳稅費問題,稅費是扣繳義務人直接扣繳的,那么扣繳義務人負有返還多扣繳稅款的義務嗎?返還多扣繳稅款是行政案件還是民事案件?

  經中國裁判文書網查詢,返還稅款這一訴訟請求,案由基本歸屬兩類:建筑工程施工合同糾紛與追償權糾紛。從嚴格意義講,這一訴訟請求,是指返還代墊付的稅款,并不是稅款本身,仍屬民事范疇,稅法范疇的返還稅款則指退稅。依據《中華人民共和國稅收征收管理法》,退稅的權利享有者是納稅人,扣繳義務人沒有權利要求稅務機關退稅,同樣,扣繳義務人也不負有返還多扣繳稅款的義務。

  四實際施工人應如何主張權利

  轉包、非法分包關系中的實際施工人雖然在一定條件下可以突破合同相對性主張建筑工程款,但他們不是稅收征收法律關系的一方當事人,不能直接申請稅務機關退稅,在面臨扣繳義務人多扣繳了稅款時應如何主張自己的權利呢?一般有兩種方式解決,對于以合法納稅人名義預繳稅款的,可由該合法納稅人以自己的名義去稅務機關申請退稅,申請期限自結算繳納稅款之日起三年內,屬行政法律關系調整范疇;或者直接要求合法納稅人退還自己代付的預繳稅款,屬民事法律關系調整范疇。

 

 

  來源:網絡

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